W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 08 stycznia 2007 nabył w drodze darowizny od swojej matki 2-pokojowe mieszkanie własnościowe. W mieszkaniu tym zameldowany był od stycznia 1966r. do dnia 03 kwietnia 2007r. W dniu 28 lutego 2007r. zbył mieszkanie (aktem notarialnym) za kwotę 165 000,00 zł. 13 marca 2007r. umową darowizny przekazał matce kwotę 105 000,00 zł na zakup odpowiadającego jej wymaganiom (inwalida I grupy) mieszkania. O przekazaniu kwoty darowizny powiadomił na właściwym formularzu Urząd Skarbowy. Matka wnioskodawcy nabyła mieszkanie za całą kwotę 105 000,00 zł. Mieszkanie wymagało remontu. Z pozostałych ze sprzedaży mieszkania pieniędzy wnioskodawca pokrył remont mieszkania zakupionego przez jego matkę ( na co posiada rachunki na ok. 25 000,00 zł ). Urząd Skarbowy powiadomił go, że ma zapłacić 31 350,00 zł tj. 19% podatku od kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania. Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi meldunkowej, powołując się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, oraz decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007r. Informacje te uzyskał z "Gazety Prawnej" z dnia 24 października 2007r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych będą przychody uzyskane przez wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli był tam zameldowany na pobyt stały od stycznia 1966r. do 03 kwietnia 2007r. tj. do czasu opuszczenia lokalu?

Zdaniem wnioskodawcy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane m. in. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Przepis określa, że zwolnienie przysługuje pod warunkiem zameldowania w lokalu na okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca uważa że ponieważ nabył mieszkanie w dniu 08 stycznia 2007r. i zbył go w dniu 28 lutego 2007r. a zameldowany był w tym mieszkaniu od stycznia 1966r. spełnia wszystkie warunki, żeby skorzystać z ulgi meldunkowej. Przywołuje stanowisko Izby Skarbowej w Szczecinie oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie i w Szczecinie ( sygn. akt III SA/Wa 1387/07 i sygn. akt I SA/Sz 330/07 )

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy obowiązującego od 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22,
   
   

Zgodnie z art. 21 ust. 21 i 22 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Z powyższych przepisów wynika, że przychody ze sprzedaży nabytych po dniu 1 stycznia 2007r. lokali mieszkalnych będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jedynie wówczas, gdy:

• podatnik przed zbyciem tego lokalu mieszkalnego był w nim zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy
• podatnik, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia,
  
  

Nadmienić należy, że zwolnieniem określonym w cytowanym przepisie objęty jest przychód ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego. Przychód ze sprzedaży przynależnego do lokalu gruntu, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie w dniu 08 stycznia 2007 wnioskodawca nabył w drodze darowizny od swojej matki 2-pokojowe mieszkanie własnościowe, a jego sprzedaż nastąpiła w dniu 28 lutego 2007r, czyli przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wnioskodawca był w nim zameldowany na pobyt stały przez okres od stycznia 1966r. do dnia 03 kwietnia 2007r.

W związku z powyższym, sprzedaż nabytego przez wnioskodawcę w drodze darowizny mieszkania własnościowego zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem że w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wnioskodawca złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, we właściwym urzędzie skarbowym. W wypadku niewypełnienia ww. warunku sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie stanowić źródło przychodu (dochodu) podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres : Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a , 43-300 Bielsko-Biała