Pytanie:

Jaki jest moment uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia za usługi dystrybucyjne świadczone przez spółkę jawną na rzecz partnera handlowego?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15.06.2007 r., który wpłynął 27.06.2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz partnerów handlowych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 czerwca 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy wpłynął wniosek podatniczki prowadzącej działalność gospodarczą w spółce jawnej o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Podatniczka, przedstawiając stan faktyczny, poinformowała, iż prowadząc działalność gospodarczą w spółce jawnej, zawiera ze swoimi dostawcami umowy handlowe, w ramach których świadczy na rzecz partnerów handlowych usługi w zakresie:
- przekazywania informacji o wielkości sprzedaży towarów danego partnera,
- wykonywania nałożonego planu zakupów,
- stałego utrzymywania w sprzedaży ich asortymentu,
- regulowania w terminie należności.
Za wykonanie usług spółce przysługuje odpowiednie wynagrodzenie. Wysokość należnego wynagrodzenia za usługi ustalają dostawcy, określając w umowach sposoby kalkulacji wynagrodzenia dystrybucyjnego. Przysługujące i wypłacane przez dostawcę wynagrodzenie nie odnosi się do konkretnej dostawy i dokumentowane jest fakturą VAT wystawianą przez spółkę jawną. Z umów wynika, że do celów rozliczeniowych przyjęte są miesięczne, dwumiesięczne, a nawet kwartalne okresy rozliczeniowe. W umowach zapisano, że wynagrodzenie będzie naliczone i wypłacone po zakończeniu każdego okresu. Zapisano również, że usługi uważa się za wykonane po dokonaniu weryfikacji i akceptacji, co stanowi podstawę do zapłaty za usługi. Faktura jest wystawiana w następnym miesiącu po upływie okresu rozliczeniowego, nie zawsze z dochowanym terminem 7 - dniowym, z datą sprzedaży na koniec okresu rozliczeniowego. Spółka księguje przychód dla celów podatku dochodowego ostatniego dnia miesiąca (lub innego okresu rozliczeniowego), w którym usługa została wykonana.
Podatniczka wystąpiła z pytaniem o moment uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia za wyżej opisane usługi dystrybucyjne świadczone przez spółkę na rzecz partnera handlowego, a w szczególności o kwestię zaliczenia do okresu rozliczeniowego czasu weryfikacji i akceptacji usług przez partnera handlowego.
Zdaniem pytającej, przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, a okres rozliczeniowy nie obejmuje czasu weryfikacji i akceptacji wynagrodzenia przez partnera handlowego.
Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Według art. 14 ust. 1e ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze nie rzadziej niż raz w roku.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że świadczone usługi maja charakter ciągły i są rozliczane cyklicznie (w okresach miesięcznych, dwumiesięcznych, kwartalnych lub innych określanych w umowie). Wobec tego przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym usługi zostały wykonane, tj. okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. Bez znaczenia pozostaje tu fakt zapłaty dokonanej dopiero po zgodnej z zapisem w umowie weryfikacji i akceptacji przez partnera handlowego oraz data wystawienia faktury VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę, postanowiono jak na wstępie.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.