Pytanie:

Czy wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa, z wyłączeniem niektórych jego składników majątkowych (znaki towarowe), będzie nosiło cechy wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w znaczeniu podatkowym?

W rozpatrywanym wniosku z dnia 10 maja 2007r., który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 22 maja 2007r., zapytujący, prowadzący działalność gospodarczą, zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W skład przedsiębiorstwa wchodzą: grunty, budynki, inne środki trwałe, wyposażenie, zapasy oraz znaki towarowe.

Zapytujący zamierza powyższe składniki wnieść aportem do już istniejącej spółki Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z wyłączeniem znaków towarowych, które pozostaną jego własnością i będą dzierżawione spółce.

Wobec powyższego wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy wniesienie aportu do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa, z wyłączeniem niektórych jego składników majątkowych (znaki towarowe), będzie nosiło cechy wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w znaczeniu podatkowym, w szczególności w świetle przepisu art.5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art.55#185; kodeksu cywilnego oraz art.6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem podatnika, zgodnie z art.55#185; k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:1/oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2/ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;3/ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;4/ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5/ koncesje, licencje i zezwolenia;6/ patenty i inne prawa własności przemysłowej;7/ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8/ tajemnice przedsiębiorstwa;9/ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art.55#178; k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.Ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji przedsiębiorstwa odwołując się w tym zakresie do regulacji kodeksu cywilnego.

Już z literalnej treści art.55#178; k.c. wynika, iż czynność prawna dotycząca przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszystkich jego składników majątkowych, jeśli strony tak postanowiły.

W opinii zapytującego, zgodnie z ustaloną linią orzecznictwa czynność prawną poczytuje się za dotyczącą przedsiębiorstwa w rozumieniu art.55#185; k.c., jeżeli przenoszone składniki majątkowe (niematerialne i materialne) umożliwiają realizację podstawowych potrzeb gospodarczych.

Niewątpliwie, w rozpatrywanej sprawie, wyłączenie znaków towarowych z planowanej transakcji nie zmieni postaci rzeczy, że wnoszone w formie aportu składniki będą stanowiły przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55#185; k.c. i będą umożliwiały w niezmienionym zakresie, zwłaszcza, że spółka będzie korzystała ze znaków towarowych na podstawie odrębnej umowy.

Na poparcie swojego stanowiska zapytujący przytacza tezę wyroku Sądu Apelacyjnego w Katowicach z dnia 17 stycznia 2006r. sygn. akt I 2135/05; OSA w Katowicach 2006/2/1.

Reasumując zapytujący stwierdza, że wniesienie przez podatnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa z wyłączeniem znaków towarowych stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo w znaczeniu obowiązującym na gruncie prawa podatkowego. Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art.55#185; k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:1/oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2/ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;3/ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;4/ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;5/ koncesje, licencje i zezwolenia;6/ patenty i inne prawa własności przemysłowej;7/ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;8/ tajemnice przedsiębiorstwa;9/ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art.55#178; k.c. - czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.Ustawy podatkowe nie zawierają odrębnej definicji przedsiębiorstwa odwołując się w tym zakresie do regulacji kodeksu cywilnego.

Z dyspozycji art.552 k.c. wynika, że strony, w wyniku czynności prawnej, mogą wyłączyć skutek w postaci przeniesienia wszystkiego co wchodzi w jego skład. Jednakże wola stron w tym zakresie ma swoje granice, których nie można przekroczyć. Granicą tą jest zespół takich składników, które stanowią niezbędne minimum, bez którego konkretne przedsiębiorstwo nie mogłoby realizować swoich zadań gospodarczych. Gdyby bowiem wyłączeniu miały ulec składniki niezbędne do realizacji tych zadań, to w ogóle nie mogłoby być mowy o przedsiębiorstwie jako przedmiocie danej czynności prawnej, lecz tylko o pewnych składnikach przedsiębiorstwa, które same przez się przedsiębiorstwa nie stanowią. Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa, choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego przedsiębiorstwa, nie stanowi do uznania, że faktycznie nastąpiła jego sprzedaż.

Odnosząc powyższe uwagi do stanu faktycznego przedstawionego w wystąpieniu, w opinii tut. organu podatkowego, wniesienie przez podatnika aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorstwa z wyłączeniem znaków towarowych stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo albowiem zespół przenoszonych składników stanowi niezbędne minimum, dzięki któremu konkretne przedsiębiorstwo może realizować zadania gospodarcze.

Jeżeli tak, to wymieniony aport stanowi czynność obejmującą przedsiębiorstwo w znaczeniu obowiązującym na gruncie prawa podatkowego, a w szczególności, stosownie do art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) nie ustala się dochodu na dzień likwidacji działalności w związku z wniesieniem w formie aportu do spółki handlowej składników majątku będących przedmiotem tejże transakcji.