Pytanie:

Czy do przychodu z tytułu nagrody przyznanej przez Ministra Nauki i Szkolnictwa pracownikowi naukowo-dydaktycznemu za współuczestnictwo w tworzeniu skryptu dla studentów można zastosować 50% stawkę kosztów uzyskania przychodu?

Pani zdaniem otrzymana nagroda powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym przy uwzględnieniu 50% kosztów uzyskania przychodu.

W dniu 28.06.2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto wydał postanowienie, w którym uznał stanowisko zawarte w Pani wniosku za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ podatkowy wyraził pogląd, iż w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania 50% koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), gdyż przyznana nagroda nie stanowi przychodu z tytułu korzystania przez twórcę z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami.

Na powyższe postanowienie do Dyrektora tut. Izby wpłynęło zażalenie z dnia 12.07.2007r, w którym nie zgadza się Pani z wyjaśnieniem dokonanym przez Naczelnika Urzędu Skarbowego, wg którego brak jest podstaw prawnych do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu w odniesieniu do nagrody przyznanej przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, a wypłaconej przez ....

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym zaprezentowanym we wniosku oraz postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto z dnia 28.06.2007r. nr PDF-1/415-15/07 nie znajduje podstaw do zmiany stanowiska zajętego przez organ pierwszej instancji.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 27.04.2007 roku wynika, iż jest Pani nauczycielem akademickim zatrudnionym w .... Pani wynagrodzenie obejmuje przychody, do których mają zastosowanie zryczałtowane koszty uzyskania przychodów (określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz przychody, do których mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów z tytułu działalności twórczej chronionej postanowieniami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nagroda Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego za współautorstwo prac z zakresu bioinformatyki i telemedycyny, którą Pani otrzymała, została wypłacona przez ... za współautorstwo i redakcję skryptu dla studentów, zawierającego pomoce naukowe i autorski program zajęć ze studentami.

Na wstępie należy podkreślić, iż jak sama Pani stwierdza w uzupełnieniu wniosku z dnia 04.06.2007 roku, powyższy skrypt powstał w ramach stosunku pracy na stanowisku dydaktycznym wykładowcy, gdzie do przychodu z tego tytułu płatnik zastosował 50% stawkę kosztów uzyskania przychodu (pozycja 38 formularza PIT-11). Zatem nie ulega wątpliwości, że do przychodu uzyskanego za przedmiotowy skrypt zostały uwzględnione właściwe 50% koszty uzyskania przychodu. Wynika to z faktu, iż Pani wynagrodzenie za działalność twórczą wykonywaną w ramach stosunku pracy objęte jest prawami autorskimi w myśl art.1 ust.1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U, Nr z 2000 r. Nr 80, póz. 904 z późn. zm.), zgodnie z którym przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Tak sformułowana definicja zakłada, że przejaw działalności twórczej tylko wówczas może być uznany za utwór, w rozumieniu prawa autorskiego, gdy cechuje go indywidualny charakter, odróżniający go od innych przejawów działalności twórczej. Stosownie do art. 8 ust. l powyższej ustawy twórcy przysługuje prawo autorskie do jego utworu, o ile ustawa nie stanowi inaczej. W myśl art. 12 ust. l i ust. 3 w/w ustawy jeżeli ustawa lub umowa nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, z chwilą przyjęcia utworu pracodawca nabywa własność przedmiotu, na którym utwór utrwalono.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na postanowienia zawarte w Zarządzeniu nr ... z dnia 23 grudnia w sprawie opodatkowania wynagrodzeń pracowników naukowo-badawczych, naukowych i dydaktycznych za działalność twórczą w ramach stosunku pracy, które Pani dołączyła do pisma uzupełniającego wniosek w sprawie interpretacji prawa podatkowego. Stosownie do § 3 i § 4 Zarządzenia 50% stawka kosztów uzyskania przychodów za chronione prawem autorskim prace wykonane w ramach obowiązków pracowniczych ma zastosowanie do wynagrodzenia zasadniczego, dodatkowego wynagrodzenia przyznanego nauczycielom akademickim (określonego w zarządzeniu) oraz wynagrodzenia za godziny ponadwymiarowe.

Należy podkreślić, że inaczej rzecz się ma w odniesieniu do przychodu jakim jest wartość nagrody przyznanej z zewnątrz, nie w ramach stosunku pracy.

W przedmiotowej sprawie nagroda przyznana przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego na wniosek rektora ... jest potwierdzeniem uznania Pani wkładu, jako współautora i redaktora w powstanie skryptu, nie jest natomiast związana z korzystaniem przez twórcę z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami.

Reasumując, stanowisko przedstawione przez Panią w piśmie z dnia 27.04.2007 roku (uzupełnionym w dniu 04.06.2007 roku) odnośnie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, w związku z nagrodą przyznaną przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego na wniosek Rektora ... w wysokości 12.200 zł., wypłaconą przez ... za za współautorstwo prac z zakresu bioinformatyki i telemedycyny - należy uznać za nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia postanowienia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.