Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku (2002, 2006 r.) będzie korzystał ze zwolnienia o których mowa w art. 21 ust. pkt 32 lit.d (updof)? Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości (nabytej od siostry w drodze działu spadku) będzie korzystał z w/w zwolnienia?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że na podstawie:
- dziedziczenia ustawowego po śmierci matki - (zgon 02-02-2000 r.) nabyli spadek w częściach po 1/3: ojciec i dwie córki w tym Pani;
- testamentu po śmierci ojca - (zgon 23.10.2006 r.) cały spadek nabyła Pani.

W wyniku powyższego Pani stała się właścicielką 5/6 części nieruchomości natomiast w posiadaniu siostry była 1/6 części nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia ustawowego po matce. W celu zgodnego działu spadku po matce i ojcu - Sąd Rejonowy w ..., Wydział I Cywilny wydał postanowienie Sygn. akt I Ns 881/06 z dnia 1.02.2007 r., w którym przyznał na wyłączną własność nieruchomość Pani, za spłatą na rzecz siostry kwoty 93.000 zł. Otrzymaną nieruchomość zamierza Pani sprzedać i po sprzedaży zapłacić siostrze kwotę 93.000zł tytułem spłaty zgodnie z postanowieniem sądu.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwość:
- czy w przypadku sprzedaży w/w nieruchomości przez Panią nabytej w drodze spadku, tj. w części obejmującej 5/6 wartości nieruchomości uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
- czy przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży 1/6 części nieruchomości (nabytej od siostry w drodze działu spadku) - będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tiret 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu ustawy o podatku dochodowym w chwili nabycia spadku tj. w 2006 roku).

Zdaniem Pani:
- uzyskany przychód ze sprzedaży 5/6 części nieruchomości korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o p.d.o.f. (w brzmieniu ustawy o p.d.o.f. z chwili nabycia przez Panią spadku po rodzicach),
- od uzyskanego przychodu ze sprzedaży 1/6 nieruchomości jest Pani zobowiązana zapłacić podatek dochodowy. Jeżeli jednak przychody te przeznaczy w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (...) - to skorzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tiret 4 ustawy o p.d.o.f. (w brzmieniu ustawy o p.d.o.f. z chwili nabycia przez Panią spadku).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, że przedstawione zdarzenia należy odnieść do dwóch różnych uregulowań prawnych gdzie istotną rolę odgrywa moment nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588/ - do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1 nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - źródłem przychodów jest m.in. - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed wpływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Zapis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), stanowi, że: wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części 5/6 nabytej w drodze spadku po matce i ojcu w 2006 r. korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof.

Natomiast sprzedaż 1/6 części nieruchomości nabytej w 2007 roku od siostry w wyniku działu spadku reguluje nowela do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzona ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku:
- Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1).
- Podstawę obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzowanych, o których mowa w art. 22 n ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2).
- Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4).
- Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5)

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 updof wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
a)budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
b)lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
c)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału takim prawie,
d)prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez adres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w Urzędzie Skarbowym, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 updof).

Na podstawie ww. przepisów obowiązujących w 2007 roku stanowisko wyrażone w piśmie jest niezgodne z obowiązującymi przepisami w tym zakresie. Zatem przychód uzyskany tylko ze sprzedaży budynku mieszkalnego, jeżeli taki wchodzi w skład przedmiotowej nieruchomości, w 1/6 części stanowiącej kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży tego budynku będzie mógł korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 126 updof.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).