Pytanie:

Czy dokonując zamiany nieruchomości stanowiącej działkę nabytą w 1978 r., na której w 1980 r. wybudowany został budynek mieszkalny, należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych oraz czy w związku z dokonaną zamianą należy złożyć deklarację podatkową ?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 16.02.2007 r., uzupełnionym dnia 09.03.2007 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wyjaśnienia, czy dokonując zamiany nieruchomości stanowiącej działkę nabytą w 1978 r., na której w 1980 r. wybudowany został budynek mieszkalny, należy zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych oraz czy w związku z dokonaną zamianą należy złożyć deklarację podatkową - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 16.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 01.03.2007 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku, tj. do wskazania o interpretację jakich przepisów prawa podatkowego wniesiono, do sprecyzowania treści zapytania odnoszącego się do indywidualnej sprawy wnioskodawcy oraz do wskazania numeru identyfikacji podatkowej. Braki formalne wniosku zostały usunięte w dniu 09.03.2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że w 1978 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem prawo wieczystego użytkowania działki gruntu. Na działce tej wybudowany został budynek mieszkalny, w którym zamieszkała Pani w 1980 r. W 1999 r. dokonano przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności nieruchomości gruntowej. Również w 1999 r. dokonano rozbudowy wybudowanego budynku mieszkalnego, tj. w miejsce stropodachu powstał dach spadzisty, nastąpiła wymiana stolarki okiennej oraz gruntowny remont wewnątrz i zewnątrz budynku. Obecnie zamierza Pani wraz z małżonkiem dokonać zamiany wspomnianej nieruchomości na nieruchomość stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyraziła Pani opinię, że w przedstawionej sprawie nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych a tym samym nie będzie Pani zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej. Uzasadniając własne stanowisko wskazała Pani, że nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku z uwagi na fakt, że nieruchomości będące przedmiotem zamiany mają jednakowe wartości.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy zważył, co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Stosownie do przepisu art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Z treści wspomnianego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nie są objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanych nieruchomości i praw majątkowych lub wybudowanie budynku.
Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie, tj. zamiana przez Panią przedmiotowej nieruchomości, nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i wybudowanie. Wobec powyższego w związku z zamianą tej nieruchomości nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jak również nie będzie Pani zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-23. Jednocześnie wskazać należy, że w przedstawionej we wniosku sprawie bez znaczenia jest fakt, że wartości zamienianych nieruchomości będą jednakowe.
Tym samym stanowisko Pani w przedstawionej sprawie, zawarte we wniosku z dnia 16.02.2007 r. jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego dniu wydania postanowienia, gdyż z treści wniosku wynika, że pytanie dotyczy zdarzeń przyszłych.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia - stosownie do art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.