Pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowych, nabytych w 1992r., na których podatnik zamierzał prowadzić działalność gospodarczą, należy uznać za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy i opodatkować?

W dniu 25.06.2007r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 20.06.2007r., złożony przez pełnomocnika strony, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w roku 1992r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni jest nierezydentem przebywającym od 1979r. w Niemczech. W sierpniu 1992r. zakupiła nieruchomości będące gruntami rolnymi. Na nabytych nieruchomościach zamierzała prowadzić "działalność wytwórczą w rolnictwie", co zostało zaznaczone w akcie notarialnym przy nabyciu nieruchomości. Z uwagi na zmianę planów życiowych działalności takiej nigdy nie podjęła. W lutym 2003r. uchwałą rady gminy został zmieniony plan ogólny zagospodarowania przestrzennego. Zmiany dotyczące wyznaczenia terenów zabudowy mieszkaniowej objęły również działki należące do Podatniczki, która dokonała ich podziału. Obecnie nieruchomości te są wykazane w ewidencji gruntów i budynków jako zurbanizowane tereny niezabudowane a Podatniczka zamierza je sprzedać.

Pytanie dotyczy kwestii czy przychód ze sprzedaży nieruchomości, nabytych w 1992 r., należy uznać za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy i opodatkować?

Zdaniem Podatniczki, "przychód ze sprzedaży wspomnianych wyżej nieruchomości należy zakwalifikować jako przychód ze źródła, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, tj. z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zgodnie tym ostatnim przepisem przychód z odpłatnego zbycia stanowi źródło przychodów, jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.". Z uwagi na okoliczność, iż nabycie tych nieruchomości nastąpiło w roku 1992, przychód z ich odpłatnego zbycia nie podlega opodatkowaniu.

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanowiska podatnika, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Katalog źródeł przychodów został zawarty w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) nazwanej dalej: "updof". Zgodnie z tym artykułem, odrębnymi źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza (punkt 3) i odpłatne zbycie m. in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (punkt 8).

Przepis art. 5a pkt 6 updof stanowi, iż za działalność gospodarczą należy uważać działalność zarobkową: wytwórczą budowlaną, handlową, usługową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art.14 ust.2 pkt 1 lit. a) updof przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi.

Stosownie natomiast do brzmienia art.14 ust.2c do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z zastrzeżenia zawartego w art.10 ust.2 pkt 3 updof przepisów ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło sześć lat.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż do dnia złożenia zapytania, nie doszło do wykorzystywania zakupionej nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej. Zatem w świetle powołanych wyżej przepisów przychodów ze sprzedaży omawianego składnika majątku nie można uznać za przychody z działalności gospodarczej.

Ponadto należy zauważyć, iż wskutek podjęcia uchwały przez radę gminy został zmieniony plan ogólny zagospodarowania przestrzennego terenu gminy. Zmiany w zakresie wyznaczenia terenów zabudowy mieszkaniowej objęły działki należące do podatnika. Treść wniosku nie wskazuje na to, iż do podjęcia takiej uchwały przyczynił się podatnik.

Z wniosku nadto wynika, iż Podatniczka dokonała jedynie podziału zakupionych nieruchomości nie podejmując innych działań, mogących być uznane za wykonywanie działalności zarobkowej w sposób zorganizowany i ciągły. We wniosku zaznaczono, iż podatnik nawet "nie daje ogłoszeń do prasy ani nie zgłasza pośrednikowi obrotu nieruchomościami chęci sprzedaży działek". Okoliczności powyższe, w ocenie organu podatkowego, uzasadniają pogląd, iż działania podjęte dotychczas przez podatnika odnoszące się do wspomnianych nieruchomości nie mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art.5a pkt 6 updof .

Zatem sprzedaż nieruchomości przez podatnika w opisanych okolicznościach będzie stanowiła co do zasady źródło przychodów wskazane w art.10 ust. 1 pkt 8 updof. Wskazany przepis stanowi, że - z zastrzeżeniem ustępu 2 - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej a zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła podlegają opodatkowaniu według zasad określonych w art. 28 updof (w brzmieniu ustawy sprzed 01.01.2007 r. ) w przypadku nieruchomości nabytych do dnia 31.12.2006 r.

Biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy prawa podatkowego i opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż sprzedaż obecnie nieruchomości nabytych przez stronę w 1992 r. nie będzie stanowić źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof , ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji uzyskany przychód nie będzie podlegał podlegał opodatkowaniu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.