Pytanie:

Czy wypłacone zapomogi ze składek członków Związku Zawodowego korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach po dokonaniu analizy wniosku stwierdza co następuje:W myśl art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79. Z powołanego przepisu wynika, że poza wyżej wymienionymi sytuacjami w każdym innym przypadku, obowiązkiem jest opodatkowanie zapomogi.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji indywidualnych zdarzeń losowych. Jest to zwrot o charakterze klauzuli generalnej i winien być oceniany w odniesieniu do każdego indywidualnego przypadku. W orzecznictwie sądowym zasadą jest, że w przypadku, gdy użyty w prawie podatkowym termin nie jest w przepisach bliżej określony, to wykładnia takiego pojęcia winna się odbywać na gruncie rozumienia użytych słów w języku potocznym. Pod pojęciem indywidualnego zdarzenia losowego należy zatem rozumieć wszelkie zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć i które są niezależne od osoby, nawet przy zachowaniu należytej staranności; takimi zdarzeniami są np. kradzieże, włamania, zagubienie rzeczy, nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu. Związek zawodowy to wyposażona w osobowość prawną organizacja społeczna, której podstawy organizacji i funkcjonowania określa statut. Postanowienia statutu mogą przyznawać członkom związku zawodowego prawo do określonych świadczeń finansowych z funduszu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zapisem w § 11 pkt 6 statutu Związku członek ma prawo korzystać z wszechstronnej pomocy, świadczeń i majątku Związku. Na podstawie tego zapisu zgromadzeni na Walnym Zebraniu dnia 1.12.2006r. członkowie uchwalili, aby każdy członek otrzymał z funduszy Związku w formie zapomogi kwotę 100,00 zł. Miała być ona wypłacona do końca 2006 roku.Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia w przedmiotowej sprawie należy uznać, że wypłacona zapomoga, nie korzysta ze zwolnienia w myśl ww. art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Przedmiotowe zapomogi, o charakterze pieniężnym otrzymane od ww. Związku Zawodowego przez członków tego Związku stanowią na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ) przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże Związek nie jest zobowiązany do obliczenia i poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłaconych zapomóg, których wartość podatnicy powinni sami uwzględnić w rocznych zeznaniach podatkowych, łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w ciągu roku, opodatkowanymi według skali podatkowej.

Zgodnie jednak z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem dochodów ( przychodów ) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz od dochodów, od których na podstawie ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru PIT-8C. Wykazuje się w niej wartość wypłaconych świadczeń pieniężnych i wydanych świadczeń niepieniężnych sfinansowanych z funduszy związku podlegających opodatkowaniu. Informacje PIT-8C należy przekazać w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika lub właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, gdy podatnikiem jest osoba fizyczna podlegająca w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wobec powyższego, Związek jest obowiązany sporządzić i wykazać w informacji PIT-8C wartość zapomóg wypłaconych swoim członkom, a następnie przekazać te informacje podatnikom i właściwym urzędom skarbowym. Reasumując, stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w przedmiotowej sprawie jest niewłaściwe.