Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2007r. (data wpływu do tut. Biura 12 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia (zamiany) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 21 grudnia 1999r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 52,08 m 2 znajdującego się w budynku położonym w S. Następnie na podstawie umowy z dnia 21 czerwca 2007r. wnioskodawczyni wspólnie z mężem zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową i umowę o częściowy podział majątku wspólnego.
W skład majątku wspólnego wchodziło m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w S. o wartości 85.000 zł. W wyniku podziału majątku wspólnego wnioskodawczyni otrzymała w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy (...) z jednoczesną spłatą na rzecz męża kwoty pieniężnej w wysokości 25.000 zł. Ponadto w dniu 21 czerwca 2007r. wnioskodawczyni zbyła odpłatnie poprzez zamianę nabyte w całości ww. spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego w zamian za nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w S. o pow. użytkowej 28,60 m2 o wartości 60.000 zł. W wyniku tej transakcji wnioskodawczyni otrzymała kwotę dopłaty w wysokości 25.000 zł, którą przekazała na rzecz męża tytułem spłaty w wyniku podziału majątku wspólnego.
W ww. mieszkaniu przy (...) wnioskodawczyni mieszkała i była zameldowana od 16 lutego 1989r. do dnia 20 czerwca 2007r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1. czy datą nabycia prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest data 21 grudnia 1999r. tj. data przydziału mieszkania ze Spółdzielni, czy data 21 czerwca 2007r. tj. data podziału majątku wspólnego między małżonkami ?
   
   
2. gdyby przyjąć hipotetycznie, że datą nabycia prawa do lokalu mieszkalnego jest dzień 21 czerwca 2007r. to czy do odpłatnego zbycia mieszkania w drodze zamiany przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
   
   Zdaniem wnioskodawczyni:
   
   

• datą nabycia prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest data przydziału ze Spółdzielni tj. 21 grudnia 1999r., jako że zniesienie ustawowej wspólności majątkowej małżonków jak i podział miedzy małżonkami majątku wspólnego nie przerwało biegu posiadania praw do tego lokalu jak i też nie zmieniło pierwotnej daty nabycia prawa do tego lokalu,
  
• jeżeli by przyjąć że datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest dzień 21 czerwca 2007r. to na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po spełnieniu przesłanki określonej w art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zbycie tego prawa w drodze zamiany jest zwolnione od podatku dochodowego.
  
  

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, której wartość przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Nabyciem nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - Dz.U. z 1964r. Nr 9 poz. 59 ze zm.). Dopiero z chwilą ustania wspólnoty ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu.

Z chwilą ustania wspólności ustawowej małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalenty. Wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy (...) przekroczyła bowiem udział wnioskodawczyni przysługujący jej w majątku dorobkowym małżeńskim. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 85.000 zł stanowiące wspólny dorobek małżeński przypadło wnioskodawczyni w całości ze spłatą na rzecz męża w wysokości 25.000 zł, która miała miejsce już po zniesieniu wspólności ustawowej.Wobec powyższego w niniejszym przypadku wnioskodawczyni nabyła połowę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1999r., czyli część odpowiadającą jej udziałowi w majątku wspólnym w 1999r. Natomiast pozostała część lokalu wnioskodawczyni nabyła w 2007r. w wyniku częściowego podziału majątku dorobkowego. Nabyta w 2007r. część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekraczała udział wnioskodawczyni w majątku wspólnym.Tym samym wartość połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu ponieważ odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
Wartość pozostałej części prawa do lokalu podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących dla praw nabytych w 2007r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. (art. 7 ust. 1 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006r.). Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika

Aby skorzystać z prawa do zwolnienia, o którym mowa w wyżej wymienionym przepisie musi być bezwzględnie spełniony warunek tj. dwunastomiesięczny okres zameldowania liczony od dnia nabycia - w przedmiotowej sprawie - połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W ustalonym stanie faktycznym nabycie połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 21 czerwca 2007r. tj. w dniu zawarcia umowy w wyniku, której dokonany został podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.
Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.