Pytanie:

Czy kwota wypłacona podatnikowi w związku z wystąpieniem ze spółki, odpowiadająca udziałowi w zyskach i majątku spółki, stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca do dnia 31 grudnia 2006 roku był wspólnikiem Spółki jawnej z siedzibą w Warszawie. Wystąpienie z powyższej spółki nastąpiło na skutek złożonego przez Stronę w czerwcu 2006 roku oświadczenia o wypowiedzeniu swojego uczestnictwa w Spółce jawnej i wiązało się z dokonaniem zwrotu części jej majątku. Uzyskana przez Wnioskodawcę kwota 100.000 zł odzwierciedlała udział w wysokości 1/3 w zyskach i stratach oraz majątku spółki jawnej. Jednocześnie Strona zaznacza, że na dzień wystąpienia z przedmiotowej spółki sporządzona została inwentaryzacja, na podstawie której określono wysokość majątku spółki oraz kwotę odpowiadającą uczestnictwu Wnioskodawcy w tym majątku.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy kwota wypłacona Stronie w związku z wystąpieniem ze spółki, odpowiadająca udziałowi w zyskach i majątku spółki, stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Strona wyraża stanowisko, że kwota otrzymana w związku z wystąpieniem ze spółki nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nastąpił zwrot przypadającej części majątku, która powstała w trakcie trwania spółki i podlegała już opodatkowaniu w każdym roku podatkowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, gdyż zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest uregulowań prawnych nadających jej podmiotowość podatkową. Podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną są natomiast wspólnicy tej spółki.

Stanowi o tym art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), zgodnie z którym, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, według skali o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1a w/w ustawy, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 w/w ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

W myśl art. 9 ust. 1 powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 9 ust. 2 w/w ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 50 powołanej ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Jak stanowią uregulowania prawne zawarte w art. 65 ustawy z dnia 15 września 2000r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Powyższe rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, które to z kolei odbywa się poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Zauważyć więc należy, że udział kapitałowy obejmuje nie tylko zwrot wniesionych do spółki wkładów, ale także nadwyżkę majątkową. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody z tytułu zwróconych wkładów, ale wyłącznie do wysokości w jakiej zostały one wniesione. Powyższe nie oznacza jednak, że wypłata nadwyżki majątkowej występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu. Dochody uzyskane w czasie funkcjonowania spółki podlegały bowiem opodatkowaniu w każdym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 9 ust. 2 powołanej ustawy. W tej sytuacji zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od uzyskanej kwoty oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. Uzyskane środki finansowe stanowiłyby dla wspólnika przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu jedynie w sytuacji, gdy wypłacona nadwyżka majątkowa obejmowałaby dochód, który w okresie prowadzenia działalności w formie spółki osobowej nie był opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.