Pytanie:

CZy osoba fizyczna będąca komandytariuszem spółki komadytowej i uzyskująca przychody z tytułu uczestnictwa w tej Spółce w zakresie zarządzania i doradztwa biznesowego, może dokonać wyboru formy opodatkowania uzyskanych dochodów, według art.30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

czy osoba fizyczna będąca komandytariuszem spółki komandytowej i uzyskująca przychody z tytułu uczestnictwa w tej Spółce w zakresie zarządzania i doradztwa biznesowego, może dokonać wyboru formy opodatkowania uzyskanych dochodów według art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Korzystając z powyższego przepisu Pan M wystąpił do tutejszego Urzędu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez komandytariusza z uczestnictwa w spółce komandytowej w zakresie zarządzania i doradztwa biznesowego, na podstawie przepisów art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatnik zamierza przystąpić jako wspólnik (komandytariusz) do spółki komandytowej i uzyskiwać przychody z tytułu uczestnictwa w tej Spółce. Komandytariuszami Spółki będą osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce, natomiast komplementariuszem będzie osoba prawna z siedzibą także na terytorium Polski. Spółka świadczyć będzie usługi w zakresie zarządzania i doradztwa biznesowego, w szczególności polegające na:

- zarządzaniu przedsiębiorstwem,

- doradztwie w zakresie zarządzania finansami (z wyłączeniem podatków), w tym dotyczącym zarządzanie płynnością finansową i podnoszenia efektywności działalności lokacyjnej,

- doradztwie w zakresie zarządzania nieruchomościami (z wyłączeniem usług wymagających zezwoleń zgodnie z odrębnymi przepisami) oraz pozyskiwania nieruchomości i przygotowywania inwestycji w nieruchomości,

- doradztwie w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi,

- doradztwie w zakresie planowania działalności handlowej,

- doradztwie w zakresie reklamy, marketingu i public relations,

- zarządzanie projektami.

Ponadto żaden ze wspólników, włącznie z wnioskodawcą, nie był w roku poprzedzający dany rok podatkowy i nie jest obecnie zatrudniony w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy w spółkach, na rzecz których Spółka będzie wykonywała usługi.

Spółka komandytowa jest spółką osobową w rozumieniu art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zmian.). Spółka osobowa natomiast prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą oraz może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, o czym stanowi art.8 § 1 i § 2 cyt. powyżej kodeksu. Spółka komandytowa nie posiada więc osobowości prawnej. Zatem, zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Poza tym Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 w/w ustawy, który stanowi, iż pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa (...) prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 cyt. ustawy. Jedyna nasuwająca się wątpliwość jest następująca: czy uzyskiwanych przez Pana przychodów nie należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie bowiem z art. 13 pkt 9 - przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednak biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy uznać, iż osoby fizyczne będące wspólnikami spółki komandytowej uzyskujące przychody z usług w zakresie zarządzania nie osiągają przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.13 pkt 9 w/w ustawy, zatem Pana przychody zaliczyć należy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Art. 8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku(...). Powyższa zasada ma zastosowanie także do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, o czym stanowi art.8 ust.2 pkt 1 cyt. ustawy.

W myśl art. 9a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskane przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych określonych w art.27 chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jednak ustęp 2 przywołanego artykułu stanowi, iż podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c pod warunkiem złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dziań rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak, niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Przepis art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania dochodów na podstawie art. 30c cyt. ustawy, uzyska z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do tego sposobu opodatkowania, o czym stanowi przepis art. 9a ust.3. Jednak zgodnie z opisanym stanem faktycznym - spółka nie będzie świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy żadnego z komandytariuszy, wykluczenie to nie będzie więc miało do Pana zastosowania.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż uzyskiwane przez podatnika przychody będą kwalifikowane jako przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej (przystąpienia do spółki), podatnik będzie mógł dokonać wyboru formy jej opodatkowania. Nie występują żadne przesłanki ku temu, aby podatnik nie mógł opodatkować uzyskanych dochodów wg art. 30c w/w ustawy.

Zatem stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, iż interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.