Pytanie:

1. Czy do powyższego stanu faktycznego ma zastosowanie art. 14 ust. 1e oraz ust. 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Czy wystawiając fakturę w czerwcu za zużytą energię w poprzednim miesiącu, należy zaliczyć ją do przychodów czerwca, czy też maja - zgodnie z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego którego dotyczy?)?2. W styczniu 2008r. zostanie wystawiona refaktura za media dostarczone najemcom w grudniu 2007r. do którego miesiąca należy przypisać te przychody?

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Przedmiotem działalności gospodarczej jest między innymi wynajem nieruchomości. Na potrzeby tej działalności spółka zakupuje tzw. media (energię elektryczną, cieplną, wodę), które następnie odsprzedaje najemcom według cen dostawców (refakturuje usługi). Zawarte z najemcami umowy nie wskazują w jakich okresach rozliczeniowych będą rozliczane media. Wynika z nich jedynie, że takie usługi będą refakturowane (oddzielnie poza czynszem miesięcznym) na podstawie faktur dostarczonych przez dostawców poszczególnych mediów.

Faktury od dostawców mediów spółka zawsze otrzymuje z jednomiesięcznym opóźnieniem (np. w czerwcu za maj). W związku z tym refakturowanie dokonywane jest w miesiącu otrzymania faktury.

Na potrzeby rozliczeń w zakresie podatku dochodowego w spółce prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

W takim stanie faktycznym zwraca się Pan z następującymi pytaniami:

1. Czy do powyższego stanu faktycznego ma zastosowanie art. 14 ust. 1e oraz ust. 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Czy wystawiając fakturę w czerwcu za zużytą energię w poprzednim miesiącu, należy zaliczyć ją do przychodów czerwca, czy też maja - zgodnie z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego którego dotyczy?)?

2. W styczniu 2008r. zostanie wystawiona refaktura za media dostarczone najemcom w grudniu 2007r. do którego miesiąca należy przypisać te przychody?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że do opisanego stanu faktycznego należy zastosować art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychód z odsprzedaży mediów (refakturowania mediów) powstanie w dniu wystawienia faktury.

1) wystawienie faktury albo

2) uregulowanie należności.

Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten odnosi się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h).

Natomiast w myśl art. 14 ust. 1i w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, co do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Rafakturowanie należy do czynności, które nie zostały zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Mimo tego na podstawie bogatego orzecznictwa sądowego i utrwalonej praktyki przyjmuje się, iż wynajmujący lokal uprawniony jest w ramach świadczonej usługi najmu do wystawienia odrębnej faktury na usługi pomocnicze w stosunku do tego najmu (m. in. za usługi w zakresie dostarczania energii elektrycznej, cieplnej, w zakresie rozprowadzania wody, odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości czy też w zakresie usług telekomunikacyjnych), mimo, iż w rzeczywistości wynajmujący takich usług nie świadczy. Jest to możliwe wówczas, gdy zgodnie z zawartą umową najmu najemca jest obciążony kosztami tych usług odrębnie i niezależnie od samego czynszu za najem. Dokonanie odsprzedaży-refakturowanie w praktyce polega na zafakturowaniu odsprzedaży przedmiotowych usług, bez doliczania marży. Zatem celem refakturowania jest przeniesienie kosztów na podmiot, który z danej usługi faktycznie korzysta.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że umowy z najemcami nie przewidują, iż odsprzedaż usług będzie następowała w okresach rozliczeniowych, a zatem będą miały zastosowanie przepisy art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Powyższe oznacza, iż przychód powstanie w dacie wystawienia faktury - refaktury ( w czerwcu 2007r i styczniu 2008r.).

W świetle powyższego stanowisko Podatnika wyrażone w zapytaniu należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy.

Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Wnioskodawcy - art. 14 b § 2 w/ w. ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które było przedmiotem interpretacji.

Na niniejsze postanowienie służy Podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia ( art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej ).