Pytanie:

Dotyczy określenia momentu powstania przychodu ze stosunku pracy w związku z opłacaniem pracownikowi przez pracodawcę zryczałtowanej kwoty za ryzyko na podstawie zawartej umowy ubezpieczenia na życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym.

W złożonym wniosku zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej art. 12 ust.1-3 w związku z art. 11 ust. 2-2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Przedstawiony przez Pana stan faktyczny:
Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W miesiącu grudniu 2006 r. Pana pracodawca zawarł z Towarzystwem Ubezpieczeniowym na Życie S.A. umowę ubezpieczenia na życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym w której wskazano, iż ubezpieczającym jest pracodawca, a ubezpieczonym jest Pan. Umowa ubezpieczenia ma na celu długoterminowe gromadzenie środków finansowych przez nabywanie jednostek uczestnictwa ze środków pochodzących ze składek. Przedmiotem ubezpieczenia jest również ubezpieczenie Pana życia. Pana pracodawca dokonuje opłaty składki regularnej oraz zryczałtowanej kwoty opłaty za ryzyko w związku z zawartą umową ubezpieczenia na Pana rzecz. Pana pracodawca za zgodą Towarzystwa Ubezpieczeniowego może dokonać cesji całości albo części praw lub obowiązków z tytułu umowy ubezpieczenia na inną osobę w całym okresie ubezpieczenia oraz może zmienić w każdym czasie ubezpieczonego czyli Pana na inną osobę zatrudnioną w tym samym zakładzie lub dokonać przeniesienia praw i przekazania obowiązków wynikających z umowy ubezpieczenia na Pana rzecz.

W związku z powyższym pyta Pan czy opłacana wyłącznie przez Pana pracodawcę zryczałtowana kwota opłaty za ryzyko w związku z zawarciem umowy ubezpieczeniowej stanowi dla Pana przychód ze stosunku pracy w momencie jej zapłaty przez pracodawcę.

W odpowiedzi na zawarte przez Pana pytanie tutejszy organ podatkowy informuje:
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej wyżej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z powyższego wynika, że przychodem pracownika zatrudnionego na umowę o pracę nie jest tylko otrzymane wynagrodzenie, ale również inne formy przysporzeń majątkowych, z których pracownik uzyskuje korzyści finansowe w swoim majątku. Do takich przysporzeń majątkowych należy m. in. opłacana przez pracodawcę składka ubezpieczeniowa w związku z zawarciem umowy ubezpieczeniowej dla pracowników.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracodawca u którego jest Pan zatrudniony na umowę o pracę zawarł z Towarzystwem Ubezpieczeniowym na Życie S.A. umowę ubezpieczenia na życie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym oraz zobowiązał się do opłacania na Pana rzecz z tego tytułu dodatkowych opłat tj. zryczałtowanej kwoty opłaty za ryzyko.

W związku z powyższym wartość opłacanej Panu jako osobie zatrudnionej na umowę o pracę przez pracodawcę zryczałtowanej kwoty opłaty za ryzyko jest nieodpłatnym świadczeniem i stanowi przychód ze stosunku pracy w momencie poniesienia tego świadczenia przez pracodawcę, a więc w momencie jej zapłaty. Jeżeli opłata za ryzyko płacona będzie w okresach np. miesięcznych to przychód będzie powstawał odrębnie w każdym z tych okresów.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie uznano, że zawarte we wniosku Pana stanowisko w sprawie, której dotyczy zapytanie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast zgodnie z art. 14b § 2 tej ustawy wiąże właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie wydane w trybie art. 14a § 4, zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Na podstawie art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa w związku z art. 239 tej ustawy zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.