Pytanie:

Czy otrzymane w 2005 roku należne świadczenie niezrealizowane po zmarłym mężu winno być opodatkowane podatkiem od spadku, czy też podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stoi Pani na stanowisku, że otrzymane w 2005 roku należne świadczenie niezrealizowane po zmarłym mężu winno być opodatkowane podatkiem od spadku, a nie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z chwilą śmierci prawa i obowiązki zmarłego przechodzą na spadkobierców zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 6 poz. 93 z późn. zm). Nabyte w ten sposób prawa majątkowe podlegają opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), za wyjątkiem praw majątkowych ze stosunku pracy. Art. 631 § 2 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy stanowi, że prawa majątkowe ze ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych; w razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku. Z brzmienia tego przepisu wynika, że obowiązek spełnienia warunków do uzyskania renty rodzinnej dotyczy jedynie "innych osób", nie odnosi się natomiast do małżonka zmarłego.

Z uwagi na to, że omawiane prawa nie wchodzą do masy spadkowej nie mają do nich zastosowania przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ustalenie istnienia jednego uprawnionego podmiotu powoduje, ze świadczenie to nie wejdzie do masy spadkowej i zostanie wypłacone uprawnionym osobom. Przychód z praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art,. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w myśl którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 7 w/w ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) -c). Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów. Z uwagi na to, iż w artykule tym zawarty został otwarty katalog przychodów z praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 7 w/w ustawy daje to możliwość zaliczenia do tej kategorii przychodów innych niż wymienione w tym artykule.

Ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały określone szczególne zasady określania dochodu z praw majątkowych, to dochody te podlegają kumulacji z innymi dochodami i winny być wykazane w zeznaniu rocznym składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano dochód z tytułu praw majątkowych.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym wypłacone Pani w 2005 r. należne świadczenie niezrealizowane za 1999 rok po zmarłym mężu stanowi Pani przychód z praw majątkowych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.