Pytanie:

Jakie są skutki podatkowe w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla najemnców lokali mieszkalnych (osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej), których zadłużenia wobec wynajmującego są przejmowane przez inne osoby fizyczne ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 11 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 29.12.2006 r. w sprawie skutków podatkowych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla najemców lokali mieszkalnych (osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej), których zadłużenia wobec wynajmującego przejmowane są przez inne osoby fizyczne.

W dniu 29.12.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż najemcy lokali mieszkalnych (osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej) mający zadłużenie w opłatach mogą dokonać zamiany lokalu z inną osobą, która spłaci ich zadłużenie. Występuje wówczas przeniesienie wierzytelności - zawierane są przez zakład umowy cesji wierzytelności, gdzie cedentem jest zakład, a cesjonariuszem osoba przejmująca dług. Natomiast dłużnik - najemca, który posiada zobowiązanie wobec zakładu powiadamiany jest o cesji wierzytelności.

Zdaniem Administracji Nieruchomościami Łódź-Bałuty "B", zwolnienie z długu jest umorzeniem zobowiązania, które w przypadku osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychodami - zgodnie z zapisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Rodzaje źródeł przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. Dla celów podatkowych przychody inne niż określone w punktach 1- 8 tego artykułu są kwalifikowane jako przychody z tzw. innych źródeł (pkt 9). Rozwinięcie pojęcia tych przychodów zawiera art. 20 ust. 1 w/w ustawy zgodnie z którym, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że najemcy lokali mieszkalnych mający zadłużenie w opłatach mogą dokonać zamiany lokalu z inną osobą, która spłaci ich zadłużenie. Występuje wówczas przeniesienie wierzytelności - zawierane są przez zakład umowy cesji wierzytelności, gdzie cedentem jest zakład, a cesjonariuszem osoba przejmująca dług. Natomiast dłużnik - najemca, który posiada zobowiązanie wobec zakładu powiadamiany jest o cesji wierzytelności. Stosownie do art. 519 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje zwolniony z długu (przejęcie długu). Przejęcie długu może nastąpić m.in. przez umowę między wierzycielem a osobą trzecią za zgodą dłużnika. Ponieważ przejęcie długu nastąpiło w zamian za dokonanie zamiany lokalu z osobą przejmującą dług to nie można przyjąć aby dłużnik - najemca otrzymał nieodpłatne świadczenie.W świetle powołanych przepisów należy uznać, iż w opisanym stanie faktycznym zwolnienie najemcy lokalu mieszkalnego z długu nie wywołuje skutków podatkowych. Oznacza to, iż wygaśnięcie zobowiązania obejmującego należności czynszowe w wyniku wykonania umowy przejęcia długu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.