Pytanie:

Czy istnieje obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu w przypadku zamiany nieruchomości, która nastąpiła przed upływem pięciu lat od jej nabycia?

Zgodnie z przedłożonymi dokumentami oraz informacjami podanymi we wniosku stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu 11.07.2005 roku na podstawie umowy warunkowej sprzedaży (akt not. Rep. A Nr .../2005) nabył Pan udziały wynoszące 2/3 we współwłasności stanowiące niezabudowaną działkę nr ... o powierzchni ... ha położoną w P.
W dniu 01.09.2005 roku na podstawie aktu not. Rep.A Nr .../2005 została zawarta umowa przeniesienia własności przedmiotowej działki.
Następnie dnia 1 września 2006 roku działka nr ... o powierzchni ...m2 została podzielona na działkę nr... o powierzchni ...m2 oraz na działkę nr ... o powierzchni ...m2.
Burmistrz Miasta i Gminy N. ostateczną decyzją nr .../G/65/06 z dnia 04.09.2006 r. zatwierdził projekt podziału przedmiotowych działek.
Uzyskaną w wyniku podziału działkę nr ... o powierzchni ...m2 zamienił Pan z sąsiadem Panem J.S. , na działkę nr .../2 o powierzchni ...m2 - akt notarialny Rep. A Nr .../2006 z dnia 06.11.2006 r.
Zgodnie z przedłożonym aktem notarialnym zamiana działek odbyła się bezgotówkowo. Pomimo transakcji bezgotówkowej Strony umowy określiły wartość przedmiotowych działek na kwotę po 15.000,00 zł.

Należy również podkreślić, że w chwili zamiany działki te miały przeznaczenie o symbolu R,Ł (użytki rolne i łąki) - co ustalono na podstawie wykazu działek sporządzonego przez uprawnionego geodetę dnia 01.09.2006 r. i nie nadawały się do samodzielnego wykorzystania na cele budowlane.
Na tle powyższego stanu faktycznego Podatnik, sformułował pytanie, czy w związku z tym, że działka zmieniła kształt a zachowała tą samą powierzchnie jest zobowiązany do odprowadzenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z zamiany działek.
Prezentując własne stanowisko Podatnik uważa, że nie powinien płacić 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż w drodze zamian nie uzyskał żadnego przychodu.

Dokonując oceny stanowiska podatnika, tutejszy organ wyjaśnia co następuje: Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany. Użyte w cytowanym przepisie, "odpłatne zbycie" oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Powyższy przepis jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, co może następować np. w formie umowy sprzedaży lub zmiany. Zgodnie z art.603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własności rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art.604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Nie oznacza to jednak, ze skoro nie występuje przepływ gotówkowy, a wartość zamienionych nieruchomości jest taka sama, strony nie uzyskują korzyści majątkowej. Tym samym zamiana jako forma bezpośredniej wymiany: dobro za dobro bez użycia pieniądza nie oznacza wcale umowy nieodpłatnej. Zgodnie z art. 19 ust. 2 w/w ustawy podatkowej, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 32a (z zastrzeżeniem ust. 2) zwolnił od podatku dochodowego przychody z zamiany: a) budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub udział w takim lokalu, lub b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego , prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a) - jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt. 32 b) ustawodawca zwolnił też od podatku dochodowego przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że zamianie podlegała niezabudowana działka nr ... a wartość zamienionej nieruchomości określona została na kwotę 15.000,00 zł.
W związku z powyższym powoływane powyżej przepisy warunkujące zwolnienie od podatku dochodowego, nie mają w tym przypadku zastosowania, bowiem przedmiotem umowy zamiany są nieruchomości nie mieszczące się w zamkniętym katalogu nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 a), a ponadto wartość nieruchomości znacznie przekracza limit kwoty określonej w art. 21 ust. 1 pkt. 32 b), tj. 2.280,00 zł.

Zatem w odniesieniu do Pana ma zastosowanie przepis art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy zgodnie z którym przychód z odpłatnego zbycia w/w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, płatnym bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23). Ustawodawca w ust. 2a przytoczonego przepisu normuje obowiązek zapłaty podatku w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody wyłącznie ze sprzedaży. Z jego treści wynika, iż zasada płatności podatku określona w ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych (......), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub e) w/ cytowanej ustawy. Liberalne brzmienie tego przepisu wskazuje na jego zastosowanie wyłącznie do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości czy praw majątkowych. Brak jest zatem podstaw do jego stosowania w odniesieniu do podatników uzyskujących przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w drodze zamiany. A zatem jeżeli przedstawiony stan faktyczny znajduje odzwierciedlenie w rzeczywistości uzyskany przychód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ust. 1, 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem stanowisko Pana w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.