Pytanie:

Czy dotacje otrzymane z urzędu gminy na dofinansowanie działalności szkoły publicznej i przedszkola są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? Czy wydatki finansowane ze środków pochodzących z tych dotacji stanowią koszt uzyskania przychodów ?

We wniosku, który wpłynął do tut. Urzędu w dniu 12 lutego 2007 r., przedstawiła Pani następujący stanu faktyczny:
Na podstawie wpisu do ewidencji Publicznych Szkół i Placówek prowadzi Pani w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej w formie zasad ogólnych Zespół Szkoły Podstawowej i Przedszkola. W skład zespołu wchodzi Szkoła Podstawowa niepubliczna na prawach publicznej oraz Publiczne Przedszkole.
Przychody z prowadzonej działalności obejmują:
- w szkole - dotacje otrzymane z Urzędu Gminy na podstawie art. 90 ust. 1 - 2b Ustawy o systemie oświaty,
- w przedszkolu - w/w dotacje oraz wpłaty rodziców przeznaczone na wyżywienie dzieci.
Z podstawy opodatkowania wyłącza Pani otrzymane dotacje (art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz pokryte dotacją wydatki, natomiast wlicza Pani odpłatność rodziców oraz wydatki poniesione w ramach otrzymanych wpłat.

Rozpatrując przedstawiony w Pani wniosku stan faktyczny z uwzględnieniem mających w nim zastosowanie przepisów prawnych Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje sie odpisów amortyzacyjnych.
Od powyższej zasady istnieją jednak wyjątki. W myśl art. 21 ust.1 pkt 36 i 129 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są:
- pkt. 36 - dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym,
- pkt 129 - dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W myśl art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z art. 23 ust. 1 pkt 56 tejże ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Reasumując należy stwierdzić, że dotacje otrzymane z Urzędu Gminy na dofinansowanie działalności szkoły i przedszkola są zwolnione z opodatkowania, a wydatki finansowane przez Panią ze środków pochodzących z tych dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.