Pytanie:
Czy umorzona pożyczka z ZFŚS po zmarłym synu stanowi przychód podatniczki, w sytuacji gdy podapisała notarialne odrzucenie spadku?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2007 r. o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obowiązku opodatkowania części umorzonej pożyczki udzielonej zmarłemu synowi - jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 28.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zgorzelcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści wniosku wynika, iż w dniu 22.02.2007 r. Pani otrzymała od Przedsiębiorstwa Usługowo-Produkcyjnego Sp. z o. o. informację o przychodach PIT-8C za 2006 r., w której w części D wykazano przychód z tytułu umorzonej pożyczki z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych po zmarłym pracowniku (synu wnioskodawczyni) w wysokości 4977,00 zł. W dniu 01.02.2007 r. Pani podpisała notarialne oświadczenie o odrzuceniu spadku po synu. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w związku z powyższym nie powinna płacić podatku dochodowego z tytułu umorzonej pożyczki zmarłego syna.
Stosownie do treści art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), prawa i obowiązki zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i w tym samym momencie spadkobierca nabywa spadek (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Ponadto, zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Z kolei art. 98 § 1 stanowi, iż do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.
Przepisy o przyjęciu i odrzuceniu spadku zawarte zostały w tytule V (art. 1012 - 1024) ww. ustawy Kodeks cywilny. W myśl art. 1012 ww. ustawy spadkobierca może przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić. Oświadczenie o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone w ciągu sześciu miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania (art. 1015 § 1). Stosownie do treści art. 1020 ww. Kodeksu cywilnego spadkobierca, który spadek odrzucił, zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby nie dożył otwarcia spadku.
Wartość umorzonej pożyczki (po śmierci pracownika - pożyczkobiorcy), stanowiłaby podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód spadkobierców, w przypadku gdyby przejęli oni obowiązki dłużnika, gdyż zgodnie z wyżej przytoczonym art. 922 Kodeksu cywilnego, niespłacone świadczenie zaciągnięte przez spadkodawcę stanowi dług spadkowy. Jednocześnie na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ww. przychód spadkobiercy jest kwalifikowany do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1, od których zakład pracy zmarłego pracownika (pożyczkodawca) nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy, a jedynie jest zobligowany do sporządzenia imiennej informacji, stosownie do postanowień art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na względzie, zdaniem tutejszego organu podatkowego, w związku z odrzuceniem spadku po zmarłym synu, nie ma Pani obowiązku wykazywania w zeznaniu podatkowym przychodu z tytułu umorzonej części pożyczki udzielonej synowi z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego. Tym samym stanowisko Pani, wyrażone w piśmie z dnia 28.02.2007 r. jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
