Pytanie:

W trakcie swojej działalności gospodarczej spółka cywilna zakupiła za własne środki grunt, na którym wybudowana została hala produkcyjna. Budowa została zakończona w roku 2000, również w tym samym roku obiekt uzyskał pozwolenie na użytkowanie. Przedmiotowa hala produkcyjna była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w roku 2000 i począwszy od tego roku dokonywano z tego tytułu odpisów amortyzacyjnych. W roku 2007 spółka cywilna dokonała sprzedaży ww. hali produkcyjnej. Sprzedaż odbyła się w trzech etapach:spółka otrzymała zadatek na poczet hali (wystawiając fakturę VAT), spółka otrzymała ratę na poczet sprzedaży hali i wydała przedmiot do użytkowania nabywcy (bez przeniesienia prawa własności) spisała u notariusza umowę przedwstępną i wystawiła fakturę VAT, otrzymała ostatnią ratę należności za halę i w tym samym dniu spisała u notariusza z nabywcą umowę przeniesienia własności. W związku z powyższym zachodzi pytanie kiedy powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży hali produkcyjnej?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art.14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 05 kwietnia 2007 roku, który wpłynął do tutejszego organu podatkowego w dniu 09 maja 2007 roku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży hali produkcyjnej wybudowanej we własnym zakresie oraz wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Jak wynika z przedmiotowego wniosku, prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej "XX"- z siedzibą w Y. Podstawową działalnością spółki jest projektowanie, produkcja i sprzedaż ................. Ponadto od roku 2007 ww. spółka uzyskuje przychody z tytułu najmu nieruchomości.

W takcie swojej działalności spółka cywilna zakupiła za własne środki grunt, na którym wybudowana została hala produkcyjna. Budowa została zakończona w roku 2000, również w tym samym roku obiekt uzyskał pozwolenie na użytkowanie.

Przedmiotowa hala produkcyjna była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w roku 2000 i począwszy od tego roku dokonywano z tego tytułu odpisów amortyzacyjnych.

W roku 2007 spółka cywilna dokonała sprzedaży ww. hali produkcyjnej. Sprzedaż odbywała się w trzech etapach:
spółka otrzymała zadatek na poczet hali - wystawiła fakturę VAT i rozliczyła VAT należny w deklaracji VAT - 7
spółka otrzymała ratę na poczet sprzedaży hali i wydała przedmiot ( halę) do użytkowania nabywcy ( bez przeniesienia prawa własności ) oraz spisała z nabywcą u notariusza umowę przedwstępną - oraz wystawiła fakturę VAT i rozliczyła VAT należny w deklaracji VAT-7
spółka otrzymała ostatnią ratę należności za halę i w dniu tym spisała u notariusza z nabywcą umowę przeniesienia własności.

W dacie przeniesienia własności Spółka wystawiła fakturę VAT, w której wykazane zostały poprzednie wpłaty jako zaliczki i rozliczyła VAT należny w deklaracji VAT-7. Jednocześnie Spółka w dacie przeniesienia własności wykazała całość należności - przychodu, pomniejszonej o podatek od towarów i usług w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości w kolumnie pozostałe przychody.

W związku z powyższym powstały u Pana, jako wspólnika spółki, wątpliwości kiedy powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży hali produkcyjnej?

Uważa Pan, iż spółka prawidłowo wykazała przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez wpisanie do podatkowej księgi przychodów i rozchodów pod datą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości na nabywcę tj. w roku 2007.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest: pozarolnicza działalność gospodarcza.Definicję przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego osób fizycznych zawiera art.14 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, iż za przychód z pozarolniczej działalności o której mowa w art.10 ust.1 pkt.3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z działalności uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem są to przychody związane z działalnością gospodarczą, które stały się w jej następstwie należnością choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Natomiast zgodnie z art.14 ust.2 pkt.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art.22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art.22g, nie przekracza 1.500,00 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi,
ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c.

Jednocześnie ustawodawca wprowadził zamknięty katalog należności, których do przychodów nie zalicza się w myśl art.14 ust.3 pkt.1 ww. cytowanej ustawy o podatku dochodowym tj. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W związku z powyższym literalne brzmienie wyżej powołanego przepisu wskazuje, iż pobrana wpłata ( zaliczka) na poczet określonej usługi bądź towaru staje się przychodem dopiero z chwilą wykonania danej usługi bądź dostarczenia towaru. Zaliczka czy przedpłata, bez względu na jej wartość, nie podlega wykazaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów po stronie przychodów. Nawet wystawienie faktury VAT dokumentującej otrzymanie zaliczki nie oznacza, że z tego tytułu powstaje przychód w podatku dochodowym.

Jak wynika z powyższego, przychodami nie są otrzymane pieniądze, jeżeli nie są one zapłatą za wykonane świadczenia bądź dostawę towaru, a jedynie stanowią przedpłatę lub zaliczkę na ich poczet. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa oraz doktryną prawa sformułowanie "pobrane wpłaty czy zarachowane należności" odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostaw i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy, występuje przychód podlegający opodatkowaniu.

Art.14 ust.1i ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi z kolei, że w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do której nie stosuje się ust.1c, 1e i 1h ww. ustawy, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Z kolei na gruncie przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku - Kodeks cywilny ( Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) - art.155 § 1 i art.158 - przy sprzedaży nieruchomości, transakcję uznaje się za dokonaną pod datą zawarcia umowy notarialnej, na mocy której dochodzi do przeniesienia własności przedmiotu umowy. Tak więc z datą zawarcia umowy notarialnej przenoszącej tytuł własności powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w przedmiotowym wniosku wynika, że sprzedana nieruchomość, tj. hala produkcyjna była budynkiem użytkowym, wykorzystywanym w prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiącym środek trwały spółki. Zatem sprzedaż nieruchomości będzie stanowić przychód spółki z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.14 ust.2 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w dacie zawarcia aktu notarialnego na podstawie, którego nastąpi zamiana prawa własności. Dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust.1 lub art.30c ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od wybranego przez Pana sposobu opodatkowania na dany rok podatkowy.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Ponadto w myśl przepisów art. 14b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 ww. Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt.1 tej ustawy wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art.222, w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.