Pytanie:

Nabyty prywatnie lokal mieszkalnego będzie wynajmowany przedsiebiorcy, który będzie wynajmował tenże apartament osobom trzecim- turystom, w celach wypoczynkowych i rekreacyjnych. Ponadto prowadząc działalność gospodarczą - jako osoba fizyczna opodatkowana podatkiem liniowym będę wynajmował ww. lokal jednakże nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie jako składnik prywatnego majatku. Czy w związku z powyższym dochody z najmu będą stanowiły odrębne źródło przychodów nie związane z prowadzoną działalnością ?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 03 kwietnia 2007 roku, w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu najmu lokalu, stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. Naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inksenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z §2 tegoż art. 14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Pismem z dnia 03 kwietnia 2007 roku, zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu najmu lokalu mieszkalnego .

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zamierza Pan nabyć lokal mieszkalny położony w XXX, a następnie wynajmować go przedsiębiorcy, który będzie wynajmował tenże apartament osobom trzecim - turystom, w celach wypoczynkowych i rekreacyjnych. Jednocześnie prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą - jako osoba fizyczna opodatkowaną podatkiem liniowym, jednakże nie zamierza Pan wynajmować przedmiotowego lokalu w ramach prowadzonej działalności, a jedynie jako składnik prywatnego majątku.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje.

W świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ działalność gospodarcza oraz najem stanowią dwa odrębne źródła przychodów określone odpowiednio w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy.

W przytoczonym wyżej przepisie art. 10 ust. 1 wyróżnia się m.in. jako źródło przychodów:
- pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,
-pkt 6 - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przepis art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa definicję pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z którą działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Jednocześnie w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się również przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Nadto z dokumentów zgromadzonych w aktach sprawy tj. z wpisu do ewidencji działalności gospodarczej nie wynika aby przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej był wynajem lokali. Jednocześnie z opisanego w piśmie stanu faktycznego wynika, że zakupiony lokal mieszkalny przeznaczony na wynajem nie będzie związany z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i będzie stanowił składnik majątku prywatnego. Zatem zgodnie z wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany z tytułu najmu przedmiotowego lokalu stanowić będzie odrębne źródło przychodów.

Jak wynika z treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągane przez podatników z tytułu najmu podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze opodatkowane na zasadach określonych w ww. ustawie w art. 27 ust. 1, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz prawny sprawy, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza się, iż uzyskany w przyszłym okresie przychód z tytułu najmu lokalu mieszkalnego niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić będzie odrębne źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ww. ustawy Ordynacji podatkowej udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pani i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a §4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 §2 pkt 1 tej ustawy wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej, zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.