Pytanie:

Czy w związku z darowizną spółka z o.o. będzie zwolniona z obowiązku pobrania 19% podatku od darowanego kapitału zapasowego (podatek od dywidendy) utworzonego wcześniejszymi uchwałami zarządu z zysków lat wcześniejszych - nie wystąpi nowa uchwała zarządu, która zmienia wcześniejszą uchwałę w sprawie przeznaczenia zysków na kapitał zapasowy.

Przedmiot interpretacjiCzy w opisanym stanie faktycznym, w związku z w/w darowizną spółka z o.o. będzie zwolniona z obowiązku pobrania 19% podatku od darowanego kapitału zapasowego (podatek od dywidendy) utworzonego wcześniejszymi uchwałami zarządu z zysków lat wcześniejszych - nie wystąpi nowa uchwała zarządu, która zmienia wcześniejszą uchwałę w sprawie przeznaczenia zysków na kapitał zapasowy.

Stanowisko WnioskodawcyFirma X Sp. z o.o. od kilku lat przeznacza uzyskane zyski na podniesienie kapitału zapasowego w celu umożliwienia firmie dalszego jej rozwoju. Uzyskane zyski netto spółki przeznaczane były na podniesienie kapitału zapasowego i w związku z tym korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych (dywidenda) do czasu jej wypłaty udziałowcom. Fakt darowizny udziałów przez jednego z udziałowców (ojciec) na rzecz pozostałych udziałowców (synowie) nie powoduje żadnych zmian w funkcjonowaniu spółki, lecz tylko przesunięcie wartości i ilości udziałów pomiędzy dotychczasowymi udziałowcami. Powyższa darowizna udziałów nie powoduje między innymi likwidacji spółki, a wcześniej podjęte uchwały w sprawie przeznaczenia zysków na kapitał zapasowy pozostają w mocy. W związku z tym nie ma podstaw do poboru podatku od dywidendy gdyż nie wystąpił moment wypłaty wcześniejszych zysków z kapitału zapasowego udziałowcom. Prawo do udziału w kapitale zapasowym należeć będzie do dwóch dotychczasowych udziałowców, którzy w momencie podjęcia uchwały o wypłacie jego choćby części odprowadzą stosowny podatek dochodowy od osób fizycznych (dywidenda), który naliczy Spółka jako płatnik.W świetle przedstawionych powyższych argumentów w sprawie darowizny udziałów w Sp. z o.o. przez ojca - synom, nie powstanie konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych (od dywidendy).

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyW myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku, zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.W art. 10 w/w ustawy wymienione zostały rodzaje źródeł przychodów, w tym w ust. 1 pkt 7 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne.Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cyt. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Przepisy art. 152 i art. 153 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowią, iż kapitał zakładowy spółki dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości nominalnej. Umowa spółki stanowi, czy wspólnik może mieć tylko jeden, czy więcej udziałów. Jeżeli wspólnik może mieć więcej niż jeden udział, wówczas wszystkie udziały w kapitale zakładowym powinny być równe i są niepodzielne.

Natomiast zasady zbycia udziałów regulują przepisy art. 180 - 182 w/w Kodeksu spółek handlowych.Uwzględniając powyższe zbycie udziałów jest czynnością, z którą co do zasady wiąże się powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych opłacają podatek dochodowy od dywidendy w formie ryczałtu według stawki 19%. Podatek ten potrącany jest bezpośrednio przez płatnika - spółkę, zgodnie z przepisami art. 41 ust. 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe, ponieważ nabycie udziałów w drodze darowizny przez udziałowców Spółki z o.o. nie powoduje żadnych skutków na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Również fakt wcześniejszego przeznaczenia zysku na powiększenie kapitału zapasowego pozostaje bez wpływu na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia udziałów w formie darowizny.Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn udzielono odrębnym postanowieniem. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).