Pytanie:

Czy różnicę między refundacją a kosztem netto zakupu dla firmy programu Autocad Revit, monitora i krzesła obrotowego można zaliczyć do przychodu ?

Z przedstawionego we wniosku z dnia 04.12.2006 r. stanu faktycznego wynika, że podatnik jest czynnym podatnikiem VAT i opodatkowuje swoje dochody na zasadach ogólnych.W celu utworzenia stanowiska pracy dla bezrobotnego dokonała Pani zakupu dla firmy programu Autocad Revit, monitora i krzesła obrotowego. W tym samym miesiącu Powiatowy Urząd Pracy zrefundował wartość tych zakupów.
W w/w stanie faktycznym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy różnicę między refundacją, a kosztem netto zakupu ma zaliczyć do przychodu.

Zdaniem wnoszącego wniosek, jeżeli zakupionych materiałów nie zaliczy do kosztów to do przychodu jest zobowiązany zaliczyć różnicę między przyznaną refundacją, a kosztem zakupu materiałów potrzebnych do utworzenia stanowiska pracy.Ponadto uważa Pani, iż otrzymane refundacje stanowią przychód, co wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powstaje w momencie faktycznego otrzymania refundacji, czyli wpływu na rachunek bankowy. Jeżeli jednak refundację otrzymano na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych m. in. z zakupem środków trwałych, od których zgodnie z art. 22h-22ł ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych, wówczas są one zwolnione z podatku. Jednocześnie nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie. Świadczy o tym art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanowiska tutejszy Organ stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.) starosta ze środków funduszu pracy może zrefundować podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą koszty wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego w wysokości określonej w umowie, nie wyższej jednak niż 5-krotnej wysokości przeciętnego wynagrodzenia.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a - 22o ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Z powyższego wynika, że refundacja otrzymana jako zwrot kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy (z wyjątkiem wydatków na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych) w całości stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Koszty uzyskania przychodów definiuje art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów, od 01.01.2007 r. na podstawie art. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588), są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Użyte sformułowanie " koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów " wskazuje, iż za koszty uzyskania przychodów może być uznany jedynie wydatek, który:
- pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym ze źródłem przychodów i został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
- nie znajduje sie na liście negatywnej o której mowa w art. 23 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 22 ust. 8 cyt. ustawy wynika, iż kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne), dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23 w/w ustawy.Podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nabywając składnik majątku o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok i wartości nieprzekraczającej 3.500 zł dla celów podatkowych może:
1/ na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy podatkowej nie zaliczyć go do środków trwałych, odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania, przy czym prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów składnik majątku o wartości jednostkowej wyższej niż 1.500 zł należy wpisać do ewidencji wyposażenia,
2/ zaliczyć go do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ujmując go w ewidencji środków trwałych po czym:
- dokonać jego jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 w/w ustawy podatkowej) lub
- dokonywać odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 h - 22 m cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki na nabycie składników majątku niepodlegających wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych, zrefundowanych przez Powiatowy Urząd Pracy będą stanowiły koszty uzyskania przychodów ze źródła jakie stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza, gdyż wydatki te zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

W myśl przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22 a-22 o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Jeżeli więc składniki majątku zakupione ze środków zrefundowanych, nawet jeżeli ich wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł zostaną zaliczone do środków trwałych - naliczane od nich odpisy amortyzacyjne - nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu.

W świetle powyższego, stanowisko Podatnika dotyczące zaliczenia do przychodów różnicy między przyznaną refundacją, a kosztem zakupu materiałów potrzebnych do utworzenia stanowiska pracy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.