Pytanie:

Czy w momencie realizacji opcji na akcje powstaje przychód w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?Czy dochód uzyskany w momencie sprzedaży akcji nabytych w wyniku realizacji opcji jest kwalifikowany jako dochód z kapitałów pieniężnych?

Plan opiera się na następujących zasadach: objęci są nim niektórzy pracownicy zatrudnieni w xxx Polska w dniu wprowadzeniu planu; udział w planie jest dobrowolny; pomiędzy pracownikami a xxx nie istnieje stosunek pracy; pracownikom przyznawane są opcje na akcje xxx, które są niezbywalne, nie są oferowane w ofercie publicznej, nie są też notowane na giełdzie papierów wartościowych; realizacja opcji może nastąpić najwcześniej po upływie trzech lat od chwili jej przyznania, nie później jednak niż przed upływem dziesięciu lat; opcje nie mogą zostać zrealizowane jeżeli pracownik opuści spółkę w ciągu trzech lat od momentu przyznania opcji; jeżeli pracownik przestanie pracować w spółce po upływie trzech lat od momentu przyznania opcji może je zrealizować w ciągu jednego roku od chwili zakończenia zatrudnienia; pracownicy, którzy zakupią akcje będą uprawnieni do otrzymywania ewentualnych dywidend z tytułu nabytych akcji; spółka xxx Polska nie ponosi żadnych kosztów Planu; pracownicy biorący udział w Planie mają miejsce zamieszkania w Polsce od momentu przyznania opcji do momentu sprzedaży akcji będących przedmiotem Planu.

Zadaje Pan pytania:

- czy w momencie realizacji opcji na akcje xxx powstaje przychód w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

- czy dochód uzyskany w momencie sprzedaży akcji xxx nabytych w wyniku realizacji opcji jest kwalifikowany jako dochód z kapitałów pieniężnych?

Stoi Pan na stanowisku, iż różnica pomiędzy ceną zakupu akcji xxx a wartością rynkową akcji w chwili ich nabycia nie stanowi przychodu w chwili realizacji opcji na akcje (czyli w momencie nabycia akcji). Przychód powstaje w momencie sprzedaży akcji (oraz w momencie otrzymania ewentualnej dywidendy) i jako przychód z kapitałów pieniężnych po odjęciu kosztów uzyskania przychodu powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W tym przypadku pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi, są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, czyli takie którymi można swobodnie rozporządzać (zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego). A zatem przyznanie Panu opcji na akcje, które nie mogą być przedmiotem obrotu gospodarczego nie stanowi źródła przychodu podlegającego w myśl art. 11 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich nabycia.

W myśl z art. 17 ust. 1 pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m. innymi udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W opisanej sytuacji wydatki poniesione przez Pana na nabycie tych akcji będą stanowiły koszty uzyskania przychodu przy ich sprzedaży.

Art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 2 pkt 1 cytowanej powyżej ustawy, w przypadku zbycia papierów wartościowych (akcji, które Pan nabędzie w wyniku realizacji przyznanych opcji na akcje) dochodem o którym mowa w ust. 1 będzie różnicą między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

A zatem w opisanej przez Pana sytuacji dochodem z tytułu sprzedaży akcji nabytych w ramach planu będzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, które ma Pan obowiązek wykazać na podstawie art. 30b ust. 5 i 6 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w tym samym terminie wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy w kwocie wykazanej w tym zeznaniu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.