Pytanie:

Pytanie dotyczy kwestii opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu uczestnictwa w programie "zarezerwowanych akcji".

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatniczka jako pracownik polskiej spółki X Education Polska, należącej do międzynarodowej Grupy kapitałowej X, (której firma macierzysta X P posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii), uczestniczy w kilku programach motywacyjnych skierowanych do pracowników Grupy. Uczestnictwo w tych programach łączy się z możliwością otrzymania akcji brytyjskiej firmy macierzystej, bez konieczności dokonania za nie zapłaty. Akcje będące własnością uczestnika programu znajdują się na jego indywidualnym rachunku, prowadzonym przez brytyjskie biuro maklerskie. Zbycie akcji może nastąpić jedynie poprzez to biuro na giełdzie w Londynie.

W ramach "programu uzupełniania akcji" pracownicy szczególnie cenni dla Grupy X mogą otrzymywać bezpłatnie zarezerwowaną pulę akcji X P.Decyzję o przyznaniu takich akcji podejmuje arbitralnie X P. W takim przypadku pracownik zostaje poinformowany, że zarezerwowano dla niego pewną ilość akcji, które otrzyma za pewien czas np. 3 lata, pod warunkiem, że w tym czasie będzie nadal pracownikiem Grupy P. Gdy okres ten mija akcje są przyznawane, czego potwierdzeniem jest wyciąg z rachunku biura maklerskiego z Wielkiej Brytanii. Pracodawca nie ponosi pośrednio, ani bezpośrednio kosztów związanych z przyznawaniem akcji X P uczestnikom programu.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawczyni zwróciła sięo potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w świetle obowiązujących przepisów podatkowych. Zdaniem podatniczki, w momencie otrzymania akcji nie powstaje obowiązek podatkowy. Dochód z tytułu przyznanych akcji w ramach "programu uzupełniania akcji" będzie opodatkowane dopiero w momencie ich zbycia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów - nieograniczony obowiązek podatkowy.

Stosownie do zapisu art. 11 ust. 1 tej ustawy przychodem, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturzei innych nieodpłatnych świadczeń.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też - w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia, a ceną rynkową. Zatem otrzymanie bezpłatnie, dodatkowych akcji zagranicznej spółki, w wyniku realizacji praw wynikających z uczestnictwa w programie motywacyjnym dla pracowników międzynarodowej grupy kapitałowej, nie spowoduje uzyskania przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy.

Przychód z tytułu udzielonej przy nabyciu akcji bonifikaty (bezpłatne objecie), powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. W przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych przez pracowników spółki zależnej dochód podlegający opodatkowaniu - w porównaniu do akcjonariuszy, którzy dokonali zakupu akcji - ulegnie zwiększeniu o wartość świadczenia spółki zagranicznej, co w konsekwencji skutkować będzie zwiększeniem obciążeń podatkowych z tytułu odpłatnego zbycia akcji. Powyższe stanowisko potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Przychód z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych (opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy). Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcie "należny" oznacza, iż przychód powstanie niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika. Natomiast kosztem uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, nieodpłatnie przyznanych przez zagraniczną spółkę, zgodnie z cytowanym art. 23 ust. 1 pkt. 38 ww. ustawy, będą faktycznie poniesione przez podatnika wydatki na nabycie (objęcie) zbywanych akcji.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe. Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.