Pytanie:

Pytanie dotyczy zasad opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu uczestnictwa w "programie uzupełniania akcji" ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatniczka jako pracownik polskiej spółki X Polska, należącej do międzynarodowej Grupy kapitałowej X, (której firma macierzysta X PLC posiada siedzibę w Wielkiej Brytanii), uczestniczy w kilku programach motywacyjnych skierowanych do pracowników Grupy. Uczestnictwo w tych programach łączy się z możliwością otrzymania akcji brytyjskiej firmy macierzystej, bez konieczności dokonania za nie zapłaty. Akcje będące własnością uczestnika programu znajdują się na jego indywidualnym rachunku, prowadzonym przez brytyjskie biuro maklerskie. Zbycie akcji może nastąpić jedynie poprzez to biuro na giełdzie w Londynie.

W ramach "programu uzupełniania akcji" pracownik może przeznaczyć należną mu premię na nabycie akcji X PLC. Nabycie to następuje po cenach rynkowych. Jeżeli po upływie dwóch lat, osoba ta nadal pozostaje pracownikiem podmiotu należącego do Grupy Xi posiada zakupione akcje X PLC, otrzyma ona bezpłatnie pewną, dodatkową, z góry określoną ilość akcji. W przypadku gdy pracownik zrezygnuje z dodatkowych akcji po dwóch latach, otrzyma znacznie większą ilość akcji po pięciu latach. Jeżeli jednak Grupa nie uzyska założonych wyników finansowych w okresie trwania programu, akcje nie zostaną przyznane. Pracodawca nie ponosi pośrednio, ani bezpośrednio kosztów związanych z przyznawaniem akcji X PLC uczestnikom programu.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym, wnioskodawczyni zwróciła sięo potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w świetle obowiązujących przepisów podatkowych. Zdaniem podatniczki, przyznanie dodatkowych akcji w ramach "programu uzupełniania akcji" nie będzie opodatkowane do momentu ich zbycia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznegoi stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowymod osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródła przychodów - nieograniczony obowiązek podatkowy.

Stosownie do zapisu art. 11 ust. 1 tej ustawy przychodem, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt. 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturzei innych nieodpłatnych świadczeń.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też - w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia, a ceną rynkową. Zatem otrzymanie bezpłatnie, dodatkowych akcji zagranicznej spółki, w wyniku realizacji praw wynikających z uczestnictwa w programie motywacyjnym dla pracowników międzynarodowej grupy kapitałowej, nie spowoduje uzyskania przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia, zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy.

Przychód z tytułu udzielonej przy nabyciu akcji bonifikaty (bezpłatne objecie), powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji. W przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytychprzez pracowników spółki zależnej dochód podlegający opodatkowaniu - w porównaniudo akcjonariuszy, którzy dokonali zakupu akcji - ulegnie zwiększeniu o wartość świadczenia spółki zagranicznej, co w konsekwencji skutkować będzie zwiększeniem obciążeń podatkowych z tytułu odpłatnego zbycia akcji. Powyższe stanowisko potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uważa sięza koszty uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie m.in. udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Przychód z tego tytułu należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych (opodatkowany na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy). Stosownie bowiem do treści art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Użyte w tym przepisie pojęcie "należny" oznacza, iż przychód powstanie niezależnie od momentu otrzymania środków pieniężnych przez podatnika. Natomiast kosztem uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, nieodpłatnie przyznanych przez zagraniczną spółkę, zgodnie z cytowanym art. 23 ust. 1 pkt. 38 ww. ustawy, będą faktycznie poniesione przez podatniczkę wydatki na nabycie (objęcie) zbywanych akcji.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawionystan faktyczny, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko wyrażone we wniosku za prawidłowe. Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Referencje