Pytanie:

Czy prawidłowym jest odliczenie od przychodów uzyskanych ze sprzedaży działek budowlanych, kosztów tzw. renty planistycznej, w przypadku wydania przez właściwy organ decyzji ustalającej wysokość tej opłaty.

Na podstawie art. 14 a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03-01-2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przasnyszu uznaje za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy w sprawie zaliczenie do kosztów odpłatnego zbycia tzw. renty planistycznej.

W dniu 03-01-2007 r. Wnioskodawczynie zwróciły się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Przasnyszu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W złożonym wniosku wnoszą o udzielenie informacji w sprawie: Czy prawidłowym jest odliczenie od przychodów uzyskanych ze sprzedaży działek budowlanych, kosztów tzw. renty planistycznej, w przypadku wydania przez właściwy organ decyzji ustalającej wysokość tej opłaty.

Zdaniem wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym, składając deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (PIT-23) prawidłowe jest odliczenie przez każdą ze współwłaścicielek renty planistycznej w wysokości 4.599,07 zł gdyż stanowi ona koszt odpłatnego zbycia działki, nie stanowi dochodu zbywcy nieruchomości lecz dochód jednostki samorządu terytorialnego. Według wnioskodawcy potwierdza to treść objaśnienia zawartego na formularzu PIT-23 z którego wynika, że do kosztów z odpłatnego zbycia zalicza się między innymi ( katalog otwarty ): opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika obrotu nieruchomości, w wysokości faktycznie poniesionej przez podatnika. Zdaniem wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że koszt renty planistycznej można zaliczyć do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika a jej wysokość jest zawsze precyzyjnie określona przez organ administracji publicznej i w przypadku jej nie uiszczenia , podlega ściągnięciu w trybie przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przasnyszu wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 36 ust 4 ustawy z dnia 27 marca 2003 r o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ( Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) "Jeżeli w związku z uchwaleniem planu miejscowego albo jego zmianą wartość nieruchomości wzrosła a właściciel lub użytkownik wieczysty zbywa tę nieruchomość, wójt, burmistrz albo prezydent miasta pobiera jednorazową opłatę ustaloną w tym planie, określoną w stosunku procentowym do wzrostu wartości nieruchomości. Opłata ta jest dochodem własnym gminy. Wysokość opłaty nie może być wyższa niż 30 % wzrostu wartości nieruchomości".

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni jako jedna z trzech współwłaścicielek, w dniu 9 grudnia 2006 r. zbyła 1/3 nieruchomości stanowiącej działkę budowlaną na rzecz osób trzecich. Przed wejściem w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta, działki te stanowił nieruchomość rolną. Uchwałą nr XXXVIII/267/2006 z dnia 27-04-2006 r. Rada Miejska Przasnysza uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym powyższa nieruchomość znalazła się na terenach zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi. Z operatu szacunkowego określającego wartość rynkową przedmiotowych nieruchomości sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego wynikało, że fakt zmiany przeznaczenia działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego spowodował wzrost wartości nieruchomości o kwotę: dla działki 264/51 - 25.904,00 zł, dla działki 264/5 - 21.622,00 zł, dla działki 264/34 - 21.460,00 zł. Łącznie wartość wzrosła o 68.986,00 zł z czego 20 % wynosi 13.797,20 co w przeliczeniu na każdą ze współwłaścicielek wynosi 4.599,06 zł.

Decyzjami z dnia 20-12-2006 r. Burmistrz Miasta Przasnysza ustalił jednorazową opłatę dla poszczególnych nieruchomości która stanowi 20 % różnicy między wartością nieruchomości przed zmianą jej przeznaczenia a wartością nieruchomości po uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta. Opłatę należało wnieść w terminie 30 dni od daty, gdy decyzja stanie się ostateczna, w kasie Urzędu Miasta lub na konto wskazane w decyzji.

Zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy o których mowa w art. 10 ust. 1pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Ustawa nie precyzuje jakie wydatki można zaliczyć do tych kosztów. Według objaśnienia zawartego w deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości (PIT-23) , składanej w ciągu 14 dni od daty zawarcia umowy sprzedaży, do kosztów zalicza się m.in.: opłaty: notarialną, skarbowa i sądową, koszty pośrednika w obrocie nieruchomościami w wysokości faktycznie poniesionej przez podatnika. Są to więc zarówno koszty które warunkują dokonanie transakcji jak i koszty dodatkowe które ponosi się w związku z nią. Do kosztów transakcji można także zaliczyć tzw. opłatę planistyczną (opłata wyrównawcza z tytułu wzrostu wartości nieruchomości).Wysokość opłaty ustalana jest na dzień sprzedaży nieruchomości, określa się ją w decyzji wydanej przez wójta, burmistrza lub prezydenta miasta. Decyzja powinna być wydana bezzwłocznie po otrzymaniu wypisu z aktu notarialnego, który przesyła notariusz. Dla możliwości zaliczenia opłaty planistycznej do kosztów odpłatnego zbycia ważne jest, że ustawa o zagospodarowaniu przestrzennym daje właścicielowi nieruchomości której wartość wzrosła, możliwość wystąpienia przed planowaną sprzedażą o ustalenie wysokości tej opłaty. Decyzję w tej sprawie także wydaje wójt, burmistrz lub prezydent miasta. Wniesienie opłaty po jej naliczeniu przez właściwy organ wyklucza możliwość pobrania opłaty w przyszłości, przy zbyciu nieruchomości.

Decyzja obciążająca wnioskodawczynię opłatą wydana została 20-12-2006 r. a więc po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości która miała miejsce 9-12-2006 r. W związku z powyższym poniesiona opłata nie może być zaliczona do kosztów związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego Naczelnik urzędu Skarbowego w Przasnyszu stwierdza, że stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i i organy kontroli skarbowej do czasu jej uchylenia lub zmiany.

Zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej na powyższe postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędy Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.