Pytanie:

W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu zbycia udziałów spółki kapitałowej?

Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego przez wnioskodawcę, wynika, że w grudniu 2006 roku Pan X zawarł poświadczone notarialnie umowy zbycia udziałów Przedsiębiorstwa Handlu Zagranicznego Spółka z o.o. z siedzibą w ... . Zawarte umowy w § 3 określały termin płatności (styczeń 2007) oraz zawierały klauzulę, iż w razie nie zapłacenia przez nabywcę udziałów, należności, w określonym terminie "umowa traci moc".

Podatnik pyta, w jakim terminie jest zobowiązany zapłacić podatek od przychodu z tytułu zbycia udziałów, biorąc pod uwagę fakt, że zapłata nastąpiła w 2007 roku. Wątpliwość podatnika budzi ustalenie roku podatkowego, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu zbycia udziałów tj.

- czy w 2006, roku stosownie do terminu podpisania aktu zbycia udziałów,

- czy w roku 2007, stosownie do terminu otrzymania zapłaty za zbyte udziały.

W ocenie Wnioskodawcy przychód uzyskany z tytułu zbycia udziałów winien opodatkować w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2007.

W świetle art. 180 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z 2000 r.) udziały w spółkach z o.o. mogą być zbywane w całości, w części lub w ułamkowej części. Zbycie to powinno być dokonane w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. W momencie zbycia udziałów następuje przeniesienie praw i obowiązków na nabywcę.

Skutki podatkowe dla udziałowców spółki z o.o. zbywających posiadane udziały na rzecz innego podmiotu, uregulowane zostały w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej wyżej ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.

Określając rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy kierować się literalnym brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przepis ten wyraźnie odróżnia przychód należny od jego faktycznego otrzymania, czyli "zapłaty" Według Słownika języka polskiego pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN - Warszawa 1998 r., wydanie I tom II st. 253) słowo "należny" oznacza jako "przysługujący, należący się komuś lub czemuś". Tak więc "przychód należny" oznacza przychód przysługujący, który się należy i nie ma znaczenia, że nie został otrzymany.

Zatem cytowane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówią o przychodach przysługujących, należących się komuś, stanowiących wierzytelność, bez względu na to czy zostaną otrzymane czy też będą otrzymane w przyszłości.

Reasumując, datą, w której powstanie przychód po stronie zbywcy udziałów spółek mających osobowość prawną jest dzień podpisania umowy, bez względu na to kiedy nastąpiła płatność.

W świetle powyższego zawarta w grudniu 2006 roku prawnie skuteczna umowa, w wyniku której dokonał Pan sprzedaży udziałów Przedsiębiorstwa Handlu Zagranicznego Spółka z o.o., spowodowała powstanie po stronie zbywcy przychodu należnego. Stąd też obowiązek podatkowy z tytułu zbycia przez Pana udziałów powstaje w dacie zawarcia pisemnej umowy zbycia tj. w 2006 roku.

Przy ustaleniu dochodu z powyższego tytułu należy uwzględnić uregulowania wynikające z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów.

Uzyskany dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów, o których mowa w wyżej powołanym przepisie nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c tejże ustawy.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

W świetle powyższego, dochody uzyskane ze zbycia udziałów na mocy umów zawartych w dniu 27.12.2006 r. obowiązany jest Pan wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-38) za 2006 rok, składanym w terminie do 30.04.2007r.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 2 w związku z art. 45 ust. 1 wyżej powołanej ustawy, wyżej wymieniony termin jest jednocześnie terminem płatności należnego podatku dochodowego wynikającego ze złożonego zeznania podatkowego.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, tut. organ podatkowy uznaje stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.), niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia stan prawny.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organ podatkowy i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.