Pytanie:

Czy odsetki od obligacji zgromadzone na rachunku bankowym, utrzymywanym w związku z działalnością firmy, są przychodem z kapitałów pieniężnych, czy też są przychodem z działalności gospodarczej?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 21.08.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zaliczenia do przychodów z działalności gospodarczej otrzymanych odsetek od zakupionych obligacji - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 21.08.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 28.08.2006 r. organ podatkowy wezwał Pana do uzupełnienia braków formalnych we wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w pismach złożonych dnia 04.09.2006 r. i 15.09.2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Według przedstawionego w pismach stanu faktycznego, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług ogólnobudowlanych, inżynieryjnych i projektowych, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Firma z własnych środków zakupiła obligacje trzyletnie, płacąc przelewem z konta firmy. W latach 2004-2006 co pół roku firma otrzymywała odsetki od obligacji gromadzone na rachunku bankowym związanym z wykonywaną działalnością, traktując je jako przychód firmy przeznaczony na bieżącą działalność i opodatkowując 3 % podatkiem zryczałtowanym. Jednocześnie bank prowadzący Pana rachunek utrzymywany w związku z działalnością firmy jako płatnik pobierał 19 % zryczałtowany podatek dochodowy z odsetek zgodnie z art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym stawia Pan pytanie, czy odsetki od obligacji zgromadzone na rachunku bankowym utrzymywanym w związku z działalnością firmy są przychodem z kapitałów pieniężnych (art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), czy też są przychodem z działalności gospodarczej. We wniosku zawarł Pan stanowisko, że odsetki od obligacji zgromadzone na rachunku firmy są przychodem z działalności tej firmy.

Rozpatrując przedmiotowy wniosek, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są m. in.:
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością.
Natomiast z art. 17 ust. 1 ww. ustawy wynika, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in.:
2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych.
W stanie prawnym obowiązującym w 2004 i 2005 r. definicję "papierów wartościowych" zawierał art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsyłający do art. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), zgodnie z którym cyt.:
1. "Papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są akcje, prawa do akcji, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
2. Papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są również zbywalne prawa majątkowe wynikające z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1.
3. Papierami wartościowymi są również inne niż wymienione w ust. 2 prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne)".

Natomiast w stanie prawnym obowiązującym w 2006 r. definicja "papierów wartościowych", zawarta w art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsyła do art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538), zgodnie z którym cyt.:"ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to:
a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
b) inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne)".
Z powyższego wynika, iż obligacja jest papierem wartościowym. Jest to dokument zawierający zobowiązanie emitenta do zapłaty posiadaczowi obligacji jej nominalnej wartości wraz z oprocentowaniem. Otrzymane odsetki od obligacji, czyli papierów wartościowych, należy uznać za przychody zaliczane do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli kapitałów pieniężnych.
Fakt dokonania zakupu obligacji ze środków pochodzących z rachunku bankowego przedsiębiorcy oraz przekazanie przez bank odsetek od obligacji na ten rachunek nie przesądza o zaliczeniu przychodu z tych odsetek do przychodów z działalności gospodarczej. Wprawdzie uzyskanie odsetek od obligacji jest w tym przypadku związane z posiadaniem rachunku bankowego do działalności gospodarczej, niemniej jednak uzależnione jest wyłącznie od swobodnej woli przedsiębiorcy i jego decyzji o zainwestowaniu posiadanych środków w papiery wartościowe. Odsetki te stanowią przychód będący wynikiem dokonania określonej operacji finansowej związanej z wykorzystaniem jednej z proponowanych przez bank usług. Dochód z odsetek od obligacji stanowi odrębną działalność finansową, niezwiązaną z działalnością gospodarczą.
Pomimo iż w stanie faktycznym opisanym w zapytaniu odsetki od obligacji zostały zgromadzone na rachunku bankowym utrzymywanym w związku z działalnością firmy, przepisy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują zaliczenia tych odsetek do przychodów z działalności gospodarczej, czyli źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy wymienia jako przychód z działalności gospodarczej tylko odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością, nie wymienia zaś odsetek od środków w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, w tym od papierów wartościowych.
W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy uznał za nieprawidłowe Pana stanowisko w sprawie zaliczenia odsetek od obligacji, zgromadzonych na rachunku bankowym utrzymywanym w związku z działalnością firmy, do przychodów z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.