Pytanie:

Czy od sprzedaży przedsiębiorstwa przed upływem 5 lat od dnia jego zakupu obowiązywać będzie stawka 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przychodu oraz czy kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości można przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

• postanawia się z urzędu zmienić postanowienie organu pierwszej instancji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i zamierza sprzedać zakład produkcyjny przed upływem 5 lat od daty jego zakupu. W jego skład wchodzą: budynek piekarni z gruntem, środki trwałe oraz wyposażenie.

W związku z tym powstała wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży składników majątku w prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zdaniem Podatnika przychód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% z tym, że ma on prawo do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli kwoty uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe.

Postanowieniem z dnia 19 lipca 2006r. nr PD I /415-10/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy wskazał, że zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych uregulowania nie przewidują odrębnych rozwiązań w zakresie sprzedaży przedsiębiorstwa, stąd uzyskany z tej sprzedaży przychód należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej. Do przychodów z tego źródła nie zalicza się przychodów ze zbycia składników majątku nie zaliczanych do środków trwałych ze względu na przewidywany okres ich używania krótszy niż rok oraz wyposażenia o wartości do 1.500 zł. W przypadku wystąpienia takich składników w momencie sprzedaży przedsiębiorstwa, będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26.07.1991r. Jeżeli między końcem miesiąca, w którym zostały one nabyte a datą sprzedaży nie upłynął okres półroczny wówczas dochód ze sprzedaży tych składników rzeczowych podlega opodatkowaniu według skali podatkowej na ogólnych zasadach, jako dochód z odrębnego źródła przychodu. Ponieważ dochody Podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym, to w przypadku uzyskania takich dochodów będzie zobowiązany do złożenia odrębnego zeznania. Natomiast gdy zbycie tych składników nastąpi po okresie półrocznym od daty nabycia, wówczas przychód podatkowy nie powstanie. Konsekwencją zaliczenia przychodów ze sprzedaży środków trwałych do przychodów z działalności gospodarczej, zaś dochodów ze sprzedaży składników nie będących środkami trwałymi lub niskocennych do dochodów z innych źródeł jest brak możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a - w przypadku wydatkowania tych przychodów na określone w przepisie cele. Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. zwolnienie powyższe nie ma zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1. Powyższe przepisy zostały jednak uchylone z dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 powołanej ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26.071991r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

• ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W świetle przywołanych regulacji prawnych - dokonując odpłatnego zbycia składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą - Podatnik zobowiązany jest do zaliczenia uzyskanego przychodu z ich sprzedaży jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. nie ma zastosowania.

Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, że Naczelnik Urzędu Skarbowego bezpodstawnie wyłączył z przychodów z działalności gospodarczej sprzedaż składników nie zaliczanych do środków trwałych oraz o wartości nie przekraczającej 1.500 zł. Wydatki na nabycie takich składników zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. W przypadku sprzedaży tych składników uzyskany przychód stanowi przychód należny z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przywołany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w uzasadnieniu postanowienia z dnia 19.07.2006r. przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26.07.1991r. nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.

W tym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor Izby Skarbowej - w związku z zaistnieniem przesłanek określonych w treści art. 14b § 5 pkt. 2 Ordynacji podatkowej - postanowił zmienić z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 19 lipca 2006r. nr PD I /415-10/06.