Pytanie:

Czy wynagrodzenie wypłacane pracownikowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę w przedsiębiorstwie X zaangażowanemu przy realizacji projektu w części finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 Nr 8 poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 20 lutego 2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, stwierdza, że stanowisko dotyczące :
zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów pracownika Pani X zatrudnionej na podstawie umowy o pracę realizującej zadania programu w ramach umowy nr Y finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Działając, zgodnie z przepisem art. 14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in., naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast, zgodnie z §2 tegoż art.14a, składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 20 lutego 2007r. stanu faktycznego wynika, że w dniu 04 lipca 2006 roku jako osoba prowadząca działalność gospodarczą ,,XY" podpisał Pan umowę z Dolnośląskim Wojewódzkim Urzędem Pracy w X zwanym dalej Beneficjentem Końcowym (Instytucja Wdrażającą) o dofinansowanie Projektu nr Y. Przedmiotem zawartej umowy jest ,,Analiza sytuacji osób zatrudnionych w restrukturyzowanych branżach gospodarki". Następnie w dniu 01 lipca 2006 roku zawarł Pan jako przedsiębiorca ,,XY" umowę o pracę z Panią X - powierzając jej stanowisko kierownika Projektu nr Y. Kierownik jest osobą odpowiedzialną za całość działań związanych z realizacją projektu. Jego zadaniem jest stała kontrola realizacji celów projektu oraz prawidłowości jego realizacji. Zajmuje się on nadzorem nad czynnościami związanymi z monitorowaniem i raportowaniem, informacją i promocją źródła finansowania projektu, kontrolą prawidłowości wydatków, nadzorem nad prawidłowością przebiegu przedsięwzięć realizowanych w ramach projektu tj. prawidłowością realizowanych badań i doborem Beneficjentów. Kierownik Projektu utrzymuje kontakt z Instytucją Wdrażającą tj. Wojewódzkim Urzędem Pracy. Pana zdaniem dochody Pani Y podlegają w 75% ustalonego wynagrodzenia zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust.1 pkt 46 w części finansowanej ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego dokonując oceny stanu faktycznego oraz Pana stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje: Zgodnie z art.21 ust 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14 poz 176 z późn. zm) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy oraz
b)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy, również w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia tych środków, a przedmiot tej umowy służy bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego. Natomiast dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu (np. zleceniodawca wykonujący umowę, o której wyżej mowa, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonywanie określonych czynności ( w ramach umowy o pracę), zostały wyłączone ze zwolnienia.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego m.in. na wynagrodzenia wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla instytucji zarządzającej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich (SPO RZL), Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) stanowią refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne. Z tych względów przychody ze stosunku pracy otrzymane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów finansowane, opłacane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

Wymienione we wniosku projekty są współfinansowane z środków EFS. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz rozporządzenia Komisji (We) nr 438/2001 z dnia 02 marca 2001r. Ustanawiające szczegółowe zasady wykonania Rozporządzenia Rady (We)Nr 1260/1999 dotyczące zarządzenia i systemów kontroli pomocy udzielonej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004-2006 (Dz.U. Nr 116, poz. 1206). Pomoc jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych.

Na podstawie powyższego należy zauważyć, że środki pomocowe w części współfinansowane z budżetu Państwa nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o której mowa w art. 69 ust.4 pkt 1 lit. B ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003r. Nr 15 poz. 148 z późn zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2005r., jak i w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249, poz. 2104 z późn zm.) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2006r..

Zatem w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

A zatem wynagrodzenia finansowane z funduszy strukturalnych nie mogą być zwolnione od podatku ze względu na zasadę powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym. Ponadto wypłacone Pani Y wynagrodzenie podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym jako płatnik jest Pan zobowiązany do naliczenia pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu właściwy wg siedziby płatnika należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia. Ponadto, w myśl przepisu art. 14b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla osoby występującej z wnioskiem i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w §5.

Zgodnie z art.14 a §4 ww. Ordynacji podatkowej, na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art.236 §2 pkt 1 ww. Ordynacji podatkowej, wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.