Pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, które miało być wykorzystywane do działalności gospodarczej lecz w rezultacie nie zostało ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz nie było wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu i którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25.10.2005 r., który wpłynął w dniu 25.10.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodu ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25.10.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1, ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pytanie wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania przychodu ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu 10% podatkiem zryczałtowanym o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami)w następującym stanie faktycznym. W grudniu 2003 r. podatnik nabył od Gminy prawo wieczystego użytkowania gruntu z zamiarem wybudowania na tym gruncie budynku hurtowni. Jednak po przeanalizowaniu kosztów tej inwestycji podatnik zrezygnował z po-mysłu wybudowania hurtowni. Podatnik nie zaliczył tego prawa do wartości niematerialnych i prawnych.
W ciężar kosztów zaliczył podatek za wieczyste użytkowanie. Zdaniem podatnika sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, które nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej i nie było wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych, stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna po zapoznaniu się ze stanem faktycznym oraz po przeanalizowaniu przepisów prawa podatkowego zauważył, co następuje;
Prawo wieczystego użytkowania gruntu, w rozumieniu przepisów prawa podatkowego tj. art. 22c pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 176 ze zmianami) zwanej dalej "ustawą" należy do wartości niematerialnych i prawnych, nie podlegających amortyzacji. Jednakże wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, bez względu na to czy podlegają odpisom amortyzacyjnym czy nie, jeżeli są własnością podatnika i są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, muszą być ujęte w ewidencji środków, chyba że ich wartość nie przekracza 3.500 zł -wtedy ustawodawca wprowadza odstępstwo od tej zasady.
W analizowanej sprawie mamy do czynienia z nabyciem wartości niematerialnej i prawnej
w postaci prawa wieczystego użytkowania gruntu, z zamiarem jej wykorzystywania w dzia-łalności gospodarczej. Jednakże nie doszło do wprowadzenia tego prawa do użytkowania
a tym samym nie ujęto go w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i praw-nych
Tym samym późniejsza sprzedaż ww. prawa będzie podlegała opodatkowaniu wg ogólnych zasad, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy a nie według zasad określonych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, przewidzianych dla zbycia składników majątku ujętych w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i praw-nych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z za-strzeżeniem ust. 2 - prawa wieczystego użytkowania gruntu -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) -c) -przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Wmyśl art. 28 ust. 1 ustawy, przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, nie łączy się z przychodami
(dochodami) z innych źródeł. Podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wy-sokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna stanowisko podatnika uważa za prawidłowe.
Jednocześnie, Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważą, iż biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu marcu 2005 r. podatku za wieczyste użytkowanie przedmiotowego gruntu, nie znajduje uzasadnienia.