Pytanie:

W roku 1998r. zostały nabyte przylegające do siebie dwie działki budowlane. Na jednej z niej wybudowano dom, który oddano do użytkowania w 2003r. W 2007 roku ma nastapić sprzedaż obu działek. Czy podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaż nieruchomości?

W dniu 14.02.2007r. wpłynął wniosek Podatnika o wydanie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży zabudowanej domem mieszkalnym działki.Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 1998r. Podatnik nabył przylegające do siebie dwie działki budowlane. Na jednej z nich wybudował dom mieszkalny, który oddano do użytkowania w 2003r. W 2007r. Podatnik zamierza sprzedać obydwie nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn.tekst Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Ponieważ prawo podatkowe, a w szczególności ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawiera definicji nieruchomości, należy się więc odnieść do przepisów prawa cywilnego /art.46-48 kodeksu cywilnego/. Wynika z nich, że budynek jest trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.Odrębna sytuacja prawna występuje tylko w wypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania(art.253 k.c).

Podzielić należy stanowisko NSA wyrażone m.in. w wyroku z dnia 17.07.1998r. Sygn.akt III SA 5099/98 iż art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a powołanej ustawy mówi tylko o sprzedaży nieruchomości lub jego części oraz udziału w nieruchomości. Nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy podatkowej, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Należy zatem stwierdzić,że bieg terminu pięcioletniego, określonego w/w art. 10 ust. 1 pkt 8 , nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.W przedmiotowej sprawie Podatnik wskazał, że nabycie nieruchomości nastąpiło w 1998r., a sprzedaż ma nastąpić w 2007r., to sprzedaż nie będzie stanowić w opisanej pow. sytuacji, źródła przychodu, o którym mowa w tym przepisie. Dotyczy to zarówno wartości gruntu, jak i wartości wybudowanego na nim budynku.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Zgodnie z art.14b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.