Pytanie:

Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu użytkowego wykorzystywanego do działalności gospodarczej jest wolny od podatku dochodowego jeśli lokal ten nie był amortyzowany i nie figurował w ewidencji środków trwałych

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz dołączonych do wniosku załączników :

- umowy eksploatacyjnej lokalu użytkowego z dnia 01.03.1994 r.

- przydziału lokalu użytkowego z dnia 23.11.1994 r.

- rozliczenia lokalu użytkowego na zasadzie spółdzielczego prawa, z dnia 27.12.1994 r.

- zaświadczenia sp-ni mieszkaniowej z dnia 29.10.1997 r. o przysługującym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu użytkowego

- odpisu zwykłego księgi wieczystej wg stanu z dnia 15.01.2007 r.

- zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej

- zaświadczenia o wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej

- aktów notarialnych rep. A Nr 16656/2005 i rep. A Nr 2753/2006 wynika, że:

W grudniu 1994 r. nabył Pan przydział spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego- segment C, usytuowanego przy ul. Fieldorfa 5 a w Warszawie. Z zaświadczenia wystawionego w dniu 29.10.1997 r. przez Spółdzielnię Mieszkaniową Gocław Lotnisko, wynika, że przysługiwało Panu spółdzielcze własnościowe prawo do w/w lokalu, oraz, że zwaloryzowana wartość lokalu po odliczeniu amortyzacji wynosiła 207.824,76 zł.

Z odpisu zwykłego księgi wieczystej wg stanu z dnia 15.01.2007 r, wynika, że księga wieczysta dla w/w lokalu założona została w dniu 20.11.1997 r.Wg aktu notarialnego rep. A Nr 16656/2005, odrębna własność lokalu ustanowiona została dnia 15.09.2005 r.

Omawiany lokal wykorzystywany był do celów prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od dnia 27.12.1994 r. do dnia 31.12.2005r. (tj. do dnia likwidacji działalności). Lokal nie był amortyzowany, ani nie figurował w ewidencji środków trwałych. W dniu 10.04.2006 r, dokonał Pan sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego za kwotę 425.000,00 zł. (akt notarialny rep. A. Nr 2753/2006 )

Zdaniem Pana sprzedaż nieruchomości będzie wolna od podatku dochodowego, ponieważ od momentu nabycia, do momentu sprzedaży lokalu upłynęło więcej niż 5 lat.

Działając na podstawie art. 14a, wymienionej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa Organ podatkowy informuje:

W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozpatrzyć do jakiego źródła przychodu zakwalifikować sprzedaż w/w lokalu użytkowego w związku z prowadzona działalnością.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

a) środkami trwałymi

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art 22g nie przekracza 1.500 zł.

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia, składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

W świetle przytoczonego uregulowania, przychodem z działalności gospodarczej jest odpłatne zbycie składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;ujętych w ewidencji środków trwałych, bądź nieujętych w ewidencji środków trwałych, ściśle określonych w ustawie składników majątku, których amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodów pomimo braku obowiązku wpisania ich do ewidencji środków trwałych, o ile składniki te nie mają charakteru mieszkalnego.

Przytoczone przepisy wskazują, że nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej sprzedaży składnika majątku, w tym przypadku lokalu użytkowego nie ujętego w ewidencji środków trwałych. Ujawnienie składnika majątkowego w ewidencji środków trwałych, poddaje składnik ten rygorom przepisów dotyczących środków trwałych.

Skoro z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż ani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego, ani lokal nie był amortyzowany to przychód z jego sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Brak jest zatem podstaw do zaliczenia zbycia omawianego lokalu użytkowego (pawilonu) do przychodów z działalności gospodarczej, bowiem ten składnik majątku zgodnie z przytoczonym przepisem art. 14 nie mieści sie w katalogu środków trwałych, które mimo braku obowiązku wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych mogą być amortyzowane, a odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu.

Również nie wystąpi z tego tytułu przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat od nabycia lub wybudowania, gdyż od chwili nabycia własnościowego prawa do lokalu użytkowego upłynęło więcej niż 5 lat.

Zgodnie z wyżej powołanym przepisem źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przedstawionej sytuacji nie nastąpiło ustanowienie nowych praw do lokalu użytkowego, a jedynie przekształcenie na podstawie Aktu notarialnego dotychczasowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego we własność lokalu, a zatem zgodnie z w w/w przepisem, art.10 ust.1 pkt 8 cytowanej ustawy, przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego po upływie 5 lat od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do w/w lokalu tj. od dnia 29.10.1997 r. nie podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe należało orzec jak w sentencji.