Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości posiadanych krócej niż 5 lat, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w przypadku jego przeznaczenia na nabycie budynku mieszkalnego z lokalami mieszkalnymi, z ktorych większość będzie wynajmowana?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że sprzedał Pan nieruchomość posiadaną krócej niż 5 lat i zamierza dokonać sprzedaży następnych nieruchomości. Sprzedawane nieruchomości to mieszkania i działki niezabudowane, które nigdy nie były wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej i nigdy nie były środkami trwałymi związanymi z działalnością gospodarczą. Sprzedaż nieruchomości nie następuje też w wykonywaniu działalności gospodarczej. Uzyskany ze sprzedaży tych nieruchomości przychód zamierza Pan przeznaczyć na zakup budynku mieszkalnego, składającego sie z 38 lokali mieszkalnych, z których większość będzie wynajmowana lokatorom. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości oraz własne będą stanowiły 40% ceny zakupu, natomiast reszta ma być sfinansowana kredytem hipotecznym.

Zdaniem Pana w związku z przeznaczeniem przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na zakup wielolokalowego budynku mieszkalnego przysługuje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie związanych z tym budynkiem lub lokalem,
na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży kilku nieruchomości, które posiadał Pan krócej niż 5 lat będzie przeznaczony na zakup wielolokalowego budynku mieszkalnego, w którym większość lokali mieszkalnych będzie wynajmowana.

W świetle powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy podatkowej warunkiem zwolnienia przychodu z podatku dochodowego jest jego wydatkowanie w kraju, nie później niż w okresie 2 lat od daty sprzedaży m.in. na nabycie budynku mieszkalnego lub jego części. Przepis ten nie zawiera żadnych szczególnych uregulowań jakiego rodzaju ma to być budynek mieszkalny, dlatego też zdaniem tut. organu podatkowego nie ma przeszkód do zastosowania tego zwolnienia w przypadku przeznaczenia przychodu na zakup budynku mieszkalnego, którego lokale mieszkalne będą wynajmowane.