Pytanie:

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), działalność Podatnika w zakresie uprawy owoców i warzyw zwolniona jest z podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność polegająca na uprawie owoców i warzyw korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż jest On podatnikiem podatku rolnego.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym wniosku znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami.) zwanej dalej ustawą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r., przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Natomiast zgodnie z ustępem 2 w/w przepisu, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

• licząc od dnia nabycia.

Podstawową cechą działalności rolniczej jest to, że prowadzi ona do uzyskiwania produktów w stanie nieprzetworzonym. Powyższe oznacza, iż wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Działalnością rolniczą jest również działalność polegająca na przetrzymywaniu zakupionych produktów roślinnych lub zwierzęcych przez co najmniej wskazany w przepisie okres czasu, podczas którego następuje ich biologiczny wzrost. Dla uznania danej sytuacji za działalność rolniczą konieczne jest zachowanie minimalnego wskazanego w przepisach okresu przetrzymywania produktów roślinnych lub zwierzęcych.

Szczególnym rodzajem działalności rolniczej są działy specjalne produkcji rolnej. Ich prowadzenie również stanowi działalność rolniczą, lecz przychody z niej pochodzące są opodatkowane podatkiem dochodowym.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl art. 2 ust. 3a powołanej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonego w załączniku nr 2 do ustawy.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest rolnikiem - producentem warzyw i owoców, których uprawa nie wchodzi w zakres działów specjalnych produkcji rolnej. Tym samym należy uznać, że przychody uzyskane z produkcji warzyw i owoców jako przychody z działalności rolniczej, są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Podatnika, iż Jego działalność w tym zakresie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.