Pytanie:

Kiedy powstaje przychód z tytułu otrzymanej refundacji za leki sprzedawane w grudniu?

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14 a §1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. )Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto ocenia jako nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku podatnika z dnia 08.06.2006r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

UZASADNIENIE W dniu 22.06.2006r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek z dnia 08.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika odnośnie określenia momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanej refundacji za leki sprzedawane w grudniu.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży leków (apteka).Ze względu na wysokość osiąganych obrotów spółka prowadzi księgi rachunkowe. W styczniu apteka otrzymała refundację za leki sprzedawane w grudniu.

Wnioskodawczyni uważa, iż "mając na uwadze zasadę współmierności kosztów do przychodów, oraz fakt, że w inwenturze na 31.XII. roku podatkowego nie uwzględnia się towarów, które zostały sprzedane w grudniu (a refundowane w styczniu) w wyżej opisanym stanie faktycznym Spółka zalicza ten przychód jako przychód grudnia."

Ustosunkowując się do wyżej przedstawionego zapytania, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje: Przepis art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "updof" stanowi, iż za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.Przepis powyższy ustanawia zasadę, iż o powstaniu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej decyduje nie faktyczne otrzymanie świadczenia (zapłaty), lecz fakt, iż świadczenie to staje się należne.

Brzmienie powyższego przepisu uzupełnia treść przepisów art.14 ust. 1c-1g, które określają, w którym momencie w rozumieniu przepisów updof przychód staje się należny. I tak, zgodnie z art. 14 ust. 1c updof, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Natomiast zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 2 updof przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania dotacji, subwencji, dopłaty lub innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku prowadzenia apteki część przychodów z tego tytułu uzyskiwana jest od klientów dokonujących zakupów leków, a część od Narodowego Funduszu Zdrowia, który refunduje aptekom określoną kwotę za dane leki. Zasady dokonywania aptekom refundacji określa ustawa z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. z 2004r. Nr 210, poz. 2135 ). Zgodnie z art. 63 ust.3 tej ustawy, po przeprowadzeniu analizy przedstawionych przez aptekę zbiorczych zestawień recept i informacji nie później niż 15 dni od dnia otrzymania zestawienia, podmiot zobowiązany do świadczeń opieki zdrowotnej ze środków publicznych dokonuje refundacji. Zatem data dokonania refundacji nie jest tożsama z momentem sprzedaży leku. Tym samym przychód ze sprzedaży tego samego leku składa się z kwoty zapłaconej przez nabywcę oraz z otrzymanej refundacji.

W kwestii ustalenia właściwego momentu uzyskania przychodu przez apteki wypowiedziało się Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 5 lutego 1999r., nr PB 2/AŁ-0059/99, w którym czytamy: "(...) Przychodem z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. W praktyce przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych. Ponadto przychodem apteki są kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje sie dzień, w którym właściciel apteki uzyskał refundację (...)".

Zatem, uwzględniając treść przytoczonego powyżej przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 updof oraz wyjaśnienia Ministerstwa Finansów, otrzymana przez aptekę refundacja ceny leków dotycząca leków sprzedanych w grudniu stanowi przychód w momencie jej otrzymania, tj. w styczniu - tym samym powiększa przychody w kolejnym roku podatkowym.

W tym stanie rzeczy należało postanowić jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.