Pytanie:

1) Czy przychód wynikający z umowy dotyczącej obsługi prawnej powstaje w momencie uzyskania zaliczek, czy w momencie nabycia prawa do wynagrodzenia, tj. po upływie czasu określonego w umowie ? 2) Jaki jest moment powstania przychodu z tytułu zwrotu kosztów świadczonych usług ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku Pana Tomasza K. z dnia 04.07.2006 r. (data wpływu 11.07.2006 r.) o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie określenia momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej polegającej na udzieleniu porad prawnych z tytułu:
1) otrzymanych zaliczek oraz
2) zwrotu kosztów świadczonych usług
- stwierdza iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik osiąga przychody z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej - Doradztwo Prawne. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem strony przychód wynikający z umowy dotyczącej obsługi prawnej powstaje z chwilą nabycia prawa do wynagrodzenia (tj. po upływie ok. 11, 12 miesięcy od zawarcia umowy), po spełnieniu warunków określonych w umowie z zastrzeżeniem, że kancelaria nie rozwiąże wcześniej umowy o świadczenie usług. Natomiast w przypadku zwrotu kosztów świadczonych usług przychód powstaje z chwilą wystawienia faktury dotyczącej zwrotu poniesionych kosztów.

Definicję przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawiera art. 14 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
W myśl tego przepisu za przychód z działalności, o której jest mowa art. 10 ust 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zasada wyrażona w art. 14 ust. 1 stanowi zasadę ogólną, natomiast ust. 1c-1e art 14 ustawy precyzuje, z jaką datą przychód uzyskany przez podatnika staje się przychodem należnym.
W myśl art. 14 ust. 1c ustawy, za datę powstania przychodu, o którym jest mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g niniejszego przepisu, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie póżniej jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty,lub
otrzymano zapłatę za wykonane świadczenie pozostałych przypadkach.

Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek tych pożyczek.

W myśl art. 14 ust. 1 f ustawy, jeżeli Podatnik:
1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz
3) ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami
- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona, w przypadku gdy zdarzenia, o którym mowa ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Z treści § 3 pkt 3.1 załączonej do wniosku umowy o współpracę wynika, że stałe wynagrodzenie za okres od 01.02.2006 r. do 01.02.2007 r. Podatnik otrzyma w dniu 01.02.2007 r. pod warunkiem, że umowa nie zostanie przed tym dniem wypowiedziana.

Jakkolwiek nabywca świadczonych przez Podatnika usług może wypłacać zaliczki na poczet wynagrodzenia, to zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z przytoczonych wyżej przepisów otrzymane zaliczki nie powodują powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych bowiem literalne brzmienie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy wskazuje, że pobrana zaliczka (wpłata) na poczet określonej usługi staje się przychodem dopiero z chwilą jej wykonania.

Odnosząc się natomiast do sytuacji dotyczącej zwrotu kosztów świadczonych usług datą jego uzyskania jest dzień wystawienia faktury.

Mając na względzie powyższe, stanowisko strony jest prawidłowe.