Pytanie:

Czy ustalenie momentu osiągnięcia przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych na dzień wyliczenia prowizji - wynagrodzenia w przypadku kiedy wielkość przychodu jest uzależniona od kursu walut na ten dzień jest prawidłowe ?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika,że zawiera Pan umowy z osobami fizycznym o realizację zwrotu nadpłaty podatkowej od wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej za granicą RP. Pana wynagrodzenie określone jest procentowo w stosunku do kwoty nadpłaty według średniego kursu EURO NBP z dnia wyliczenia prowizji przed dokonaniem zwrotu pozostałej po potrąceniu prowizji nadpłaty na rzecz klienta .

Zgodnie z ww. wnioskiem tryb obrotu pieniężnego związanego ze zwrotem nadpłaty jest następujący:
1.Nadpłata na rzecz klienta wpływa na Pana konto EURO za granicą.
2.Nadpłaty cyklicznie przelewane są z Konta EURO za granicą na Pana konto dewizowe w Polsce .
3. Po wpływie środków na konto EURO w Polsce następuje przewalutowanie pełnego wpływu środków na PLN według kursu banku prowadzącego Pana rachunek.
4.Po przewalutowaniu sporządzane jest wyliczenie Pana prowizji procentowo od zwróconej nadpłaty zagranicznego urzędu finansowego po średnim kursie NBP z dnia wyliczenia prowizji -wynagrodzenia.
5. Z konta PLN klient otrzymuje należny zwrot nadpłaty w złotych z jednoczesnym potrąceniem kosztów operacji bankowych , z tym dniem następuje wykonanie umowy

Zgodnie z art. 14a par.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, na żądanie podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach. W niniejszym postanowieniu dokonano oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy ,według którego momentem osiągnięcia jego przychodu jest dzień sporządzenia wyliczenia prowizji - wynagrodzenia , gdyż dopiero w tym dniu jest znana wysokość jego wynagrodzenia , które może być wyliczone tylko w oparciu o kurs z tego dnia zgodnie z treścią par. 4 ust.6 umowy zawieranej ze zleceniodawcą w celu zwrotu nadpłaty podatkowej od wynagrodzeń z tytułu pracy najemnej za granicami RP dotyczącego uwzględniania różnic kursowych od własnych środków pieniężnych na rachunku dewizowym .

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Pana oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy : W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14 , poz.176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne , choćby nie zostały faktycznie otrzymane , po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , udzielonych bonifikat i skont . Za datę powstania przychodu , wg art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku ), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca , w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę , jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Nadto zgodnie z art . 14 ust. 1 a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu , ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski . Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych , a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut , przychody te odpowiednio się podwyższa lub obniża o różnice wynikając z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank , z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu .

Zgodnie z art. 14 ust. 1f ww. ustawy jeżeli podatnik :
1)jest podatnikiem podatku od towarów i usług nie korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz
2)prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz
3)ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury , zgodnie z odrębnymi przepisami

za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury , a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach , za datę powstania przychodu uważa się dzień , w którym faktura powinna być wystawiona : w przypadku gdy zdarzenia , o których mowa w ust. 1c nastąpiły grudniu danego roku podatkowego , a faktury dotyczące tych zdarzeń , zgodnie z odrębnymi przepisami , zostaną wystawione w roku następnym , za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego , w którym miały miejsce te zdarzenia.

Zgodnie z par 4 ust. 1 przedłożonego przez Pana wzoru umowy za wykonanie czynności umownych zleceniobiorca uprawniony jest do wynagrodzenia w wysokości..............% ( plus VAT) słownie:..............................................kwoty nadpłat podatkowych uzyskanych przez Zleceniodawcę z zagranicznego Urzędu Finansowego określonego w par.1 , lecz nie mniej niż 75 EURO + VAT. Par 4 ust. 4 przedłożonego przez Pana wzoru umowy wskazuje,iż za wykonanie czynności zleceniodawca zobowiązany jest do wpłacenia zleceniobiorcy należnego wynagrodzenia do 7 dni od dnia otrzymania nadpłaty podatkowej , płatnego na adres Kancelarii lub konto bankowe wskazane w wyliczeniu wynagrodzenia .

Natomiast w myśl par. 4 ust. 5 ww. wzoru umowy umowę uznaje się za wykonaną w dniu wpływu wynagrodzenia lub nadpłaty podatkowej na konto zleceniodawcy. W związku z powyższym momentem osiągnięcia przychodu jest dzień wpływu wynagrodzenia lub nadpłaty podatkowej na Pana konto. Przychody w walutach przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu , ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski . W opisanym we wniosku stanie faktycznym oraz przedstawionym wyżej stanie prawnym stanowisko wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla Pana, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.