Pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, nie będacej środkiem trwałym firmy podlegać będzie podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?

P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 i art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 20 lipca 2006 r., który wpłynął do tutejszego organu podatkowego w dniu 21 lipca 2006 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, nie będącej środkiem trwałym firmy stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Zgodnie z przepisem art.14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Natomiast zgodnie z §2 tegoż art.14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 20 lipca 2006 r. stanu faktycznego wynika, że 1 marca 1994 r. kupili Państwo nieruchomość, stanowiącą lokal użytkowy wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Następnie prawo wieczystego użytkowania gruntu w dniu 4 kwietnia 2000 r. zostało przekształcone w prawo własności. Lokal użytkowy był wykorzystywany do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej chociaż nigdy nie był składnikiem majątku firmy. Obecnie zamierzacie Państwo sprzedać przedmiotową nieruchomość.

Do tutejszego organu podatkowego zwrócili się Państwo z prośbą o jednoznaczną wykładnię, czy z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości będziecie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Zdaniem Państwa przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Stosownie do przepisów art. 14 ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zmianami)przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł.
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio,
Zatem dla uznania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, wykorzystywanej w działalności gospodarczej i prawa wieczystego użytkowania gruntu, związanego z tą nieruchomością, za przychód z działalności gospodarczej, istotne jest aby nieruchomość ta spełniała przesłanki określone w wyżej cytowanym przepisie art. 14 ust.2 pkt 1 ustawy, tj. aby została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W sytuacji, gdy nieruchomość nie była ujęta w takiej ewidencji - jak miało to miejsce w Państwa przypadku - nie ma podstaw do zaliczenia przychodu z jej sprzedaży do przychodów z działalności gospodarczej.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu nie będzie również stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i lit. c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m. in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Z wniosku Państwa wynika, że przedmiotową nieruchomość wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu nabyliście w 1994 r., po czym w 2000 r. prawo wieczystego użytkowania gruntu przekształcone zostało w prawo własności. Zatem pięcioletni okres zobowiązujący do zaliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości w poczet przychodów podlegających opodatkowaniu, o których mowa w ww. przepisie, w Państwa przypadku już wygasł.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, przychód uzyskany z tej transakcji nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto w myśl przepisów art.14b §1 i §2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Państwa wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Państwa i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji przez organ odwoławczy zgodnie z §5 ww. artykułu.

Zgodnie z art.14a §4 na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art.236 §2 pkt 1 wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art.222, w związku z art.239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.