Pytanie:

Czy kwota otrzymana z tytułu zamiany własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na część domu jednorodzinneo wraz z gruntem podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zadaje Pan pytanie, czy otrzymana kwota podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stoi Pan na stanowisku, iż w przypadku, gdy złoży Pan oświadczenie, że otrzymaną kwotę przeznaczy na rozbudowę domu, wówczas kwota ta nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a). nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b). spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c), a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.

W myśl art. 19 ust. 2 cyt. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość rynkowa rzeczy, nieruchomości, lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Dochodu z zamiany nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Podatek od dochodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy, ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane z zamiany: a). budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub b). spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub c). gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a) jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) - c).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Pana z tytułu dokonania zamiany własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na #189; część domu jednorodzinnego wraz z gruntem, jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. W tym wypadku nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt. 32 wyżej cytowanej ustawy dotyczący złożenia przez Pana oświadczenia, że otrzymaną kwotę z tytułu dokonanej zamiany przeznaczy na rozbudowę domu.