Pytanie:

Czy umowa użyczenia lokalu mieszkalnego lub gospodarczego przez podatników zięciowi do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku podatników z dnia 27.06.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 27.06.2006 r. podatnicy wystąpili o udzielenie wyjaśnień co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnicy zawarli umowę użyczenia mieszkania zięciowi, który zamierza prowadzi sklepik internetowy. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika czy umowa użyczenia dotyczy użyczenia mieszkania na cele mieszkalne, czy na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Pytanie dotyczy powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym z tytułu tej umowy, czy też taki obowiązek podatkowy nie powstanie. Zdaniem podatników nie powstanie obowiązek podatkowy.

Przepisy art. 16 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) zwanej dalej updof przewidują, że za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom nieposiadającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Od powyższej reguły przewidziane są wyjątki, bowiem przychodu nie ustala się, gdy:
-lokal lub budynek mieszkalny udostępniony jest osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi to nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof,
-właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny,
-właściciel nieruchomości odda bezpatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowaczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym.

Jak wynika wyżej wymienione przepisy nie obligują podatnika do ustalania przychodu z omawianego tytułu m.in. jeżeli udostępnia on nieruchomość członkom rodziny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje jednak dla swoich potrzeb tego pojęcia. Według art. 111 § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) za członków rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu. Pod pojęciem czonka rodziny zawartym w art. 16 updof rozumie się więc powyżej wyszczególnione osoby. Zięć jest małżonkiem zstępnego, zatem mieści się w pojęciu członka rodziny.

Zgodnie z powyższymi przepisami należy uznać, że stanowisko podatników w przedmiotowej kwestii jest prawidłowe.