Pytanie:

Czy wniesienie przez podatnika udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie ?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku z 13.03.2006 r. (złożonym 14.03.2006r.) z uzupełnieniem z 29.05.2006r. odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki komandytowej - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 14.03.2006 r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż jako osoba fizyczna poza prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jest właścicielem 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski. Aktualnie zamierza wnieść te udziały tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, w której uzyska status komandytariusza.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania.

1. Czy wniesienie przez podatnika udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.
2. Czy jeżeli w późniejszym terminie spółka komandytowa wniesie te udziały do innej spółki kapitałowej (tj. posiadającej osobowość prawną), jako wkład niepieniężny (aport), w celu objęcia udziałów w tej spółce, to kosztem uzyskania przychodu dla spółki komandytowej (a dokładnie podatnika jako jej wspólnika) z tytułu objęcia tych udziałów będzie wartość udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wniesionych uprzednio przez niego do spółki komandytowej i określona w akcie notarialnym, którym wprowadzono do spółki komandytowej dodatkowe wkłady.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy wniesienie przez podatnika udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

W pozostałym zakresie tut. organ zajmie stanowisko odrębnym postanowieniem.

Stanowisko podatnika jest następujące:

We wniosku podatnik podał, iż spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. Nie posiada zatem osobowości prawnej.

Wg art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1a w/w ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki albo,

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3)wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Pojęcie kapitału zakładowego występuje tylko w spółkach kapitałowych, a więc spółce z o.o. i spółce akcyjnej oraz w drodze regulacji szczególnej w spółce komandytowo-akcyjnej. Skoro zatem w spółce komandytowej nie ma kapitału zakładowego to brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania takiego przychodu skutkuje brakiem możliwości jego opodatkowania. Argument ten przemawia wg podatnika za stanowiskiem, że wniesienie wkładu do spółki komandytowej w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania u wnoszącej wkład osoby fizycznej.

Zdaniem podatnika potwierdzeniem słuszności jest dodatkowa interpretacja a contrario art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu jest następujące:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Spółka komandytowa, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej i zaliczana jest do spółek handlowych osobowych.

W związku z powyższym, przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy wniesienia wkładu do spółki osobowej, a co za tym idzie nie wystąpi w tym przypadku przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu wniesienia do spółki komandytowej przez osobę fizyczną jako wkładu udziałów w spółce z o.o.

Stanowisko podatnika odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do spółki komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.