Pytanie:

Podatnik świadczy usługi zarządzania przedsiebiorstwem i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podpisał kontrakt menedżerski. Ponieważ prowadzi działalność gospodarczą na rok 2006 wybrał opodatkowanie podatkiem dochodowym wg stawki 19%. Pytanie podatnika dotyczy mozliwości opodatkowania uzyskanych przychodów z tego kontraktu w ramach przychodów z działalności gospodarczej.

W dniu 19 maja 2006 roku podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług zarządzania przedsiębiorstwem. Na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wydanego przez Burmistrza Łęczycy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie m.in. zarządzania i kierowania w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności i zarządzania. Na 2006 rok podatnik wybrał opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) tzw. podatkiem liniowym. Do złożonego wniosku dołączył zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON z którego wynika, że prowadzoną przez podatnika działalność zakwalifikowano wg PKD do grupy 7414B, tj. zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto podatnik przedłożył umowę o zarządzanie spółką - kontrakt menedżerski na warunkach zlecenia - zawartą w dniu 01.02.2006r. Z postanowień zawartych w umowie wynika, że Spółka powierza podatnikowi jako zarządzającemu prowadzenie spraw Spółki w zakresie kierowania jej działalnością oraz określa wysokość przysługującego wynagrodzenia.

Do tutejszego organu podatkowego, zgodnie z wybraną przez podatnika zasadą opodatkowania, złożono deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy tzw. PIT - 5L. Następnie podatnik przysłał korekty tychże deklaracji i złożył deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy na wzorze PIT - 5 obliczając podatek dochodowy wg skali.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu i zapoznaniu się z całym materiałem informuje, że:

zgodnie z art. 5a pkt 6, art. 9a ust. 2, art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3, art. 13 pkt 9, art. 14 ust. 1, art. 41 ust. 1ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są między innymi działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza. W rozumieniu tej ustawy pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 4 - 9. Zatem by można było uznać daną działalność za pozarolniczą działalność gospodarczą, musi ona spełniać łącznie dwie przesłanki:- musi być działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym i mieniu i na własny lub cudzy rachunek;- przychody z niej uzyskane nie mogą być zaliczone do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9 tej ustawy.

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Podatnik może wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować te dochody podatkiem dochodowym wg liniowej stawki 19%.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przychody osoby fizycznej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, osiągane przez nią na podstawie kontraktu menedżerskiego, w tym przychody z tego rodzaju umowy zawartej w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody te zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Osiągając przychody z kontraktu menedżerskiego podatnik nie może wybrać dla ich opodatkowania zasad określonych w art. 30c ustawy. Osoba prawna, która wypłaca osobie fizycznej należności z tytułu usług świadczonych na podstawie kontraktu menedżerskiego obowiązana jest jako płatnik pobierać przy tej wypłacie zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Powyższe nie stoi na jednak na przeszkodzie w opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki 19% przychodów, które osoba fizyczna osiąga w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z działalności wytwórczej i świadczenia usług na innej podstawie niż kontrakt menedżerski

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego stanu faktycznego wskazać należy, że przychody, które Pan osiąga z usług świadczonych na podstawie kontraktu menedżerskiego, zawartego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, których nie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, ani też opodatkować podatkiem dochodowym wg stawki liniowej.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko podatnika zawarte w złożonym wniosku nie jest zgodne z przepisami prawa podatkowego, w takim zakresie w jakim uważa on przychody uzyskane z usług świadczonych na podstawie kontraktu menedżerskiego zawartego w ramach działalności gospodarczej za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do których może mieć zastosowanie opodatkowanie tym podatkiem wg stawki liniowej 19%.