Pytanie:

Czy otrzymane wynagrodzenie za przeniesienie prawa autorskiego do projektu architektonicznego należy traktować jako przychód z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło czy jako przychód z tytułu zbycia praw autorskich ?

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.05.2006 r., znak: AKF 260/05/2006 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) u.p.d.o.f. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Jak wynika z wniosku, wnioskodawca zawarł z architektem umowę na podstawie której architekt przeniósł na uczelnię prawo do wykorzystania swojego projektu. Według przedmiotowej umowy:
1) Autor oświadcza, m.in. że:
- jest twórcą projektu auli dla 600 osób pod nazwą "Aula wykładowa dla 600 osób", w oparciu o który zrealizowano inwestycje m.in. dla uczelni w Radomiu,
- projekt jest dziełem autora i przysługują mu do niego prawa autorskie osobiste i majątkowe nie ograniczone prawami osób trzecich
2) Uczelnia oświadcza, że:
- zamierza zrealizować na terenie szkoły w Kielcach, zadanie inwestycyjne pod nazwą "Aula wykładowa dla 600 osób z łącznikiem" wykorzystując projekt, o którym mowa w pkt 1
3) Autor przenosi na uczelnię prawo do wykorzystania projektu w następujących polach eksploatacji:
- realizacja zadania inwestycyjnego uczelni pod nazwą "Aula wykładowa dla 600 osób z łącznikiem" na terenie uczelni w Kielcach,
- wykorzystanie wizerunku inwestycji pod nazwą "Aula wykładowa dla 600 osób z łącznikiem" do celów promocyjnych i prezentacyjnych szkoły, w tym wykorzystywanie zdjęć i wszelkich innych form zapisu.

Czy w świetle zawartej umowy wypłacone autorowi wynagrodzenie należy traktować jako:
a) przychód określony w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., czyli przychód z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, do których należy stosować 50 % koszty uzyskania przychodów a uczelnia ma obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy,
b) przychód z tytułu zbycia praw autorskich, co skutkuje obowiązkiem odprowadzenia 1% podatku z PCC-1 oraz zwolnieniem uczelni z dokonania rozliczeń z tytułu podatku dochodowego autora.
Zdaniem wnioskodawcy należy zastosować rozliczenie opisane w pkt b) (1% PCC).

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania spółki, Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.Stosownie zaś do treści art. 18 u.p.d.o.f. za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym równie ż z odpłatnego zbycia tych praw.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm. ) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi, utwory plastyczne, fotograficzne, wzornictwa przemysłowego. Ustawa ta w art. 1 ust. 2 pkt 6 wyraźnie stanowi, że przedmiotem prawa autorskiego są również utwory architektoniczne i architektoniczno-urbanistyczne.

Zgodnie natomiast z art. 8 wymienionej ustawy prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. W myśl art. 41 wymienionej ustawy, autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy, co ma miejsce w opisanym we wniosku stanie faktycznym. Jak opisano we wniosku przekazanie przez architekta na uczelnię prawa do wykorzystania projektu "Auli wykładowej na 600 osób" stanowi dla twórcy przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 u.p.d.o.f.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 wymienionej ustawy, z tytułu działalności określonej w art. 18, są obowiązane jako płatnicy- na podstawie przepisów art. 41 u.p.d.o.f. do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
Obliczoną w powyższy sposób zaliczkę na podatek dochodowy zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika stosownie do przepisów o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W związku z powyższymi przepisami, stosownie do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uczelnia od wypłaconego architektowi wynagrodzenia za przeniesienie prawa do wykorzystania projektu, winna potrącić jako płatnik i przekazać do właściwego urzędu skarbowego obliczoną w w/w sposób zaliczkę na podatek dochodowy wg stawki 19%, po uprzednim potrąceniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% oraz składek na ubezpieczenia społeczne. Tak obliczoną zaliczkę na podatek wnioskodawca winien pomniejszyć o pobraną składkę na ubezpieczenie zdrowotne.