Pytanie:

dot. powstania zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14 a § 1 i § 4 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 10 ust. 1 pkt. 8 i art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 20.03.2006r. w sprawie zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W dniu 21.03.2006r. złożył Pan w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

W roku 1978 nabył Pan działkę, na której wybudował budynek warsztatowo- gospodarczy, a następnie w roku 1992 rozbudował go o część socjalno - bytową oraz magazynową. Na ww. nieruchomości prowadził Pan samodzielnie, bądź w formie spółki cywilnej - działalność gospodarczą, z której wycofał się Pan w czerwcu 2001r.W latach 1977 - 1978 prowadząc jednoosobową działalność gospodarcza na ww. nieruchomości nie prowadził Pan ewidencji środków i nie dokonywał w niej zapisów.

W całym okresie prowadzonej działalności w formie spółki cywilnej w.w. nieruchomość nie stanowiła współwłasności wspólników i nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki. Jak wyjaśnił Pan do spółki wniósł Pan prawo bezpłatnego używania nieruchomości.

W dniu 07.12.2005r. zgodnie z aktem notarialnym Rep. A Nr .../2005 przedmiotową nieruchomość wraz z dwoma przyległymi do niej nie zabudowanymi działkami sprzedał Pan. Za zbyte dwie działki zapłacił Pan zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 9 lit. a, c, d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wyjaśnia Pan, iż od momentu nabycia do momentu zbycia opisana powyżej nieruchomość była Pana prywatną własnością o czym mogą świadczyć zapisy w Księgach Wieczystych.Zdaniem Pana, w kontekście opisanego stanu faktycznego dotyczącego zbycia powyższej nieruchomości przepisy art. 10 ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie mają zastosowania.

Oznacza to wg. Pana, że przychody ze zbycia tej nieruchomości nie są przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.Ustosunkowując się do przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• prawa wieczystego użytkowania gruntów

jeżeli nie nastąpiło ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 nie stosuje się w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż przychód z działalności gospodarczej powstanie w przypadku sprzedaży składników majątku wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykorzystywanych w tej działalności i ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także z niej wycofanych i następnie zbytych przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ich wycofania.

Ponieważ z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, ze przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była ujęta w ewidencji środków trwałych oraz że, była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana samodzielnie do 1978r., a następnie w spółce cywilnej, do której wniósł Pan jako wkład wyłącznie prawo jej używania zatem sprzedaż tej nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pana zawarte we wniosku należy więc uznać - za prawidłowe.Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.