Pytanie:

Jak należy opodatkować dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ? w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, czy też w zeznaniu PIT-36L łącznie z dochodami z działalności gospodarczej?

Pomimo, iż przedmiotem działalności gospodarczej podatnika nie jest inwestowanie w papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe, w ramach zarządzania kapitałem uzyskanym z działalności gospodarczej, podatnik wpłaca środki z firmowego konta bankowego do Domu Maklerskiego, celem inwestowania w papiery wartościowe, lub przeznacza je na zakup bonów skarbowych; są to inwestycje krótkoterminowe. Ponadto podatnik korzysta z pochodnych instrumentów finansowych poprzez zawieranie z bankiem transakcji typu FORWARD dot. zakupu walut, zabezpieczających firmę przed niekorzystnymi zmianami kursów EURO, ponieważ prowadzi liczne operacje handlowe z kontrahentami w w/w walucie.

Po zakończeniu 2004r. podatnik mimo, iż transakcje były zawierane przez podmiot gospodarczy, prowadzony przez osobę fizyczną, otrzymał imienne informacje PIT-8C, w których określono przychody oraz dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz zawartych transakcji terminowych typu FORWARD.

Podatnik pyta, czy w/w dochód winien być wykazany w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38, czy też w zeznaniu PIT-36L łącznie z dochodami z działalności gospodarczej.

Podatnik uważa, że dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających (transakcje typu FORWARD) następują w ramach wykonywanej działalności, (pomimo, iż inwestowanie w papiery wartościowe nie stanowi przedmiotu działalności jego firmy) i w związku z tym winny być ewidencjonowane w księgach rachunkowych i wykazane w zeznaniu podatkowym, łącznie z dochodami z działalności gospodarczej.

Do przedstawionego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:

Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit ?a? i pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowią, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Art. 30b ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym w myśl 30b ust.2 pkt 1 i 3 dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego ich zbycia, a kosztami uzyskania przychodów osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do art. 30b ust. 4 ww. ustawy, przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających, następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art.30b ust. 5 w/w ustawy ? dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (podatek liniowy).

Ponadto, zgodnie z art. 30b ust. 6 ww. ustawy - po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających.

Z powyższego wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika nie jest inwestowanie w papiery wartościowe oraz pochodne instrumenty finansowe, ale podatnik inwestuje nadwyżki kapitału uzyskanego z działalności gospodarczej w papiery wartościowe lub pochodne instrumenty finansowe, przychód (dochód) uzyskany z tego źródła będzie traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych opodatkowany 19% stawką podatku dochodowego, na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 w/w ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku nie potwierdza zatem Pana stanowiska w sprawie zaliczenia uzyskanych w ten sposób przychodów z kapitałów pieniężnych do przychodów z działalności gospodarczej.