Pytanie:

Od kiedy dla osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, opodatkowanych na podstawie norm szacunkowych dochodu, istnieje obowiązek zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów po przekroczeniu 250.000 EURO na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 10.02.2006r. (złożonym 13.02.2006r.) odnośnie braku obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - za prawidłowe.

Przepis art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14 a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 13.02.2006r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż prowadzi działy specjalne produkcji rolnej w postaci uprawy pieczarek, z których w ramach podatku dochodowego rozlicza się na podstawie norm szacunkowych.

Podatnik uważa, że w przedmiotowej sprawie nie jest zobowiązany do zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów po przekroczeniu przychodu w kwocie 250.000 EURO i nie jest również zobowiązany do założenia ksiąg rachunkowych w przypadku przekroczenia przychodu w kwocie 800.000 EURO, gdyż ma prawo do wyboru formy opodatkowania w myśl art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów. Zasadę ustalania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej określa natomiast art. 24 cytowanej ustawy. Stosownie do treści tego przepisu dochód z działów specjalnych może być ustalony w dwojaki sposób:

1/ przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 tej ustawy, albo

2/ w oparciu o prowadzoną księgę.

W związku z powyższym podatnik skierował zapytanie od kiedy dla osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, opodatkowanych na podstawie norm szacunkowych dochodu, istnieje obowiązek zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów po przekroczeniu 250.000 EURO na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości w przypadku przekroczenia przychodu ze sprzedaży w kwocie 800.000 EURO.

Wniosek podatnika w części dotyczącej obowiązku prowadzenia księgi rachunkowej tutejszy organ podatkowy rozpatrzy odrębnym postanowieniem.

Niniejszym postanowieniem tutejszy organ rozpatruje wniosek podatnika w części dotyczącej obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Stanowisko podatnika w wyżej opisanej sprawie jest następujące.

Zdaniem podatnika w przedmiotowej sprawie nie jest on zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ponieważ ma on prawo wyboru formy opodatkowania tj. według norm szacunkowych dochodu.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów.

Zgodnie z art. 15 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym... dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 do ustawy.

W myśl art. 24 a ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, obowiązek prowadzenia księgi dotyczy osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg. Przy czym użyte w niniejszym zapisie słowo księgi oznacza wyłącznie podatkową księgę przychodów i rozchodów, co wynika bezpośrednio z treści ust. 1 w/w art. 24a.

Z powyższego wynika, iż prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów przez prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej zależy od woli podatnika.

Natomiast stosownie do art. 24a ust 4 ustawy o podatku dochodowym ... w przypadku, gdy przychody netto w rozumieniu art. 14 za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty 800.000 EURO, określonej w przepisach o rachunkowości podatnicy działów specjalnych mają bezwzględny obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Obowiązek powyższy wynika również z art. 2 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Przepisy tej ustawy stosuje się między innymi do mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 800.000 EURO.

Zapisy w tej ustawie nie zawierają żadnego odstępstwa od obowiązku prowadzenia ksiąg po przekroczeniu w/w kwoty przychodu.

Możliwość wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej ograniczona jest wielkością uzyskanego przychodu z tego źródła, tj. 800.000 EURO.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem , że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych tylko wówczas, gdy podatnik nie prowadzi księgi przychodów i rozchodów bądź nie ma obowiązku prowadzenia księgi rachunkowej. W sytuacji gdy podatnik- wypełniając obowiązek nałożony przez art. 24 a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości- prowadzi księgi rachunkowe, dochód z tego źródła jest ustalany na podstawie tych ksiąg. W związku z powyższym, jeżeli przychody z działów specjalnych produkcji rolnej za poprzedni rok podatkowy wyniosły co najmniej 800.000 EURO (tj. za 2005r. - 3.133.280,00 zł, wyliczone zgodnie z art. 24a ust.6 tj. według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 30 września roku poprzedzającego rok podatkowy) to dochód z działów specjalnych produkcji rolnej winien być ustalany na podstawie ksiąg rachunkowych.

Biorąc pod uwagę powyższy stan prawny i faktyczny, stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie według którego nie jest on zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, tutejszy organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut, organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów praw, które były przedmiotem interpretacji.