Pytanie:

Czy wykonana usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego w miesiącu styczniu 2006 r. z wystawionym rachunkiem w dniu 06.02.2006 r. jest przychodem miesiąca stycznia 2006 r., w którym wykonano usługę, czy miesiąca lutego, w którym wystawiono rachunek?

W dniu 20.03.2006 r. do tut. Organu wpłynął wniosek podatniczki, uzupełniony pismem z dnia 10.04.2006 r. z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:- czy wykonana usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego w miesiącu styczniu 2006 r. z wystawionym rachunkiem w dniu 06.02.2006 r. jest przychodem miesiąca stycznia, w którym wykonano usługę, czy miesiąca lutego, w którym wystawiono rachunek?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, których nabywcą jest Firma xxx w Warszawie. Podatniczka nie jest podatnikiem podatku podatku od towarów i usług. Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - podatkowa księga przychodów i rozchodów. Za wykonane usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego ( PKWiU 67.20.10 -00.10 ) w miesiącu styczniu 2006 r. firma xxx wystawiła w imieniu podatniczki rachunek z datą 06.02.2006 r. Rachunek ten podatniczka otrzymała przesyłką pocztową w terminie około 15 lutego 2006 r., oraz wpływ na konto należnej kwoty. Zarząd Firmy xxx poinformował podatniczkę, że w/w usługa jest przychodem miesiąca lutego 2006 r., tj. wg daty wystawienia rachunku.

Podatniczka stoi na stanowisku, że przychód następuje w miesiącu, w którym jest uwidoczniony w podatkowej książce przychodów i rozchodów, a więc z dniem wystawienia rachunku, natomiast fakt określenia na rachunku "sprzedaż miesiąca stycznia" jest wewnętrzną formą rozliczeń agentów ubezpieczeniowych w firmie.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm. ), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne , choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 1c pkt 2 w/cyt. ustawy precyzuje moment powstania przychodu wskazując,że za datę powstania przychodu, o którym wyżej mowa, uważa się , z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, dzień wystawienia faktury ( rachunku ), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę , w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Zasadę tą obowiązani są stosować podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, jeżeli nie mają do nich zastosowania szczególne uregulowania zawarte w art. 14 ust. 1e-1g ustawy. Z powyższego przepisu wynika zatem, iż w przypadku podatnika niekorzystającego z opodatkowania podatkiem od towarów i usług , przychodem należnym jest wartość usługi po jej wykonaniu niezależnie od terminu wystawienia rachunku i otrzymania zapłaty za tę usługę, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym usługę wykonano.W świetle powyższego wykonana przez Panią usługa pośrednictwa ubezpieczeniowego w miesiącu styczniu 2006 r. stanowi przychód miesiąca stycznia 2006 r.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za nieprawidłowe przedstawione stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 20.03.2006 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.