Pytanie:

Czy słusznie pobrana została zaliczka na podatek dochodowy od nagrody pieniężnej wypłaconej żołnierzowi za wysokie zaangażowanie w realizację zadań poza granicami kraju związanych z udziałem w operacji stabilizacyjnej w składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku?

Pismem z dnia 10 lutego 2006 roku (uzupełnionego znakami opłaty skarbowej w dniu w dniu 16 marca 2006 roku) podatnik wystąpił z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagród wypłaconych za wysokie zaangażowanie żołnierzy w realizację postawionych zadań poza granicami państwa.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika,że w okresie od 03 stycznia 2005 roku do 22 czerwca 2005 roku przebywał poza granicami Państwa w ramach misji stabilizacyjnej w Republice Iraku w Polskim Kontyngencie Wojskowym w Iraku. Decyzją Ministra Obrony Narodowej z dnia 20 czerwca 2005 roku został wyróżniony nagrodą pienieżną za cytuje: "(...) wysokie zaangażowanie w realizacji zadań związanych z udziałem w operacji stabilizacyjnej w składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku" (...). Decyzję Ministra Obrony Narodowej (wypłatę nagrody) wykonał organ finansowy 1 Brygady Logistycznej Jednostki Wojskowej nr 1189 w Bydgoszczy, pobierając od tej należności zaliczkę na podatek dochodowy.

Zdaniem wnioskodawcy wyżej wymieniona nagroda zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ jest wolna od podatku dochodowego, ponieważ jest to należność pieniężna wypłacona w związku z udziałem wnioskodawcy w misji stabilizacyjnej poza granicami państwa, a nie z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym w kraju.

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile postanowieniem z dnia 28 marca 2006 roku Nr DD/415/1115//11/06 stwierdził, iż przedstawione w przedmiotowej sprawie stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, że w świetle obowiązujacych przepisów prawa podatkowego w tym zakresie otrzymana przez żołnierza zawodowego nagroda pieniężna za wysokie zaangażowanie w realizację postawionych mu zadań nie mieści się w zakresie należności pieniężnych wolnych od podatku i stanowi dla żołnierza przychód ze stosunku służbowego na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. t. j. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ odwoławczy zmienia lub uchyla z urzędu postanowienie o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w przedmiotowej sprawie miało miejsce rażące naruszenie prawa.

Stosownie do zapisów art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. t.j. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku - wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

W celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest łączne spełnienie dwóch warunków:
1. wypłacone należności pieniężne muszą pozostawać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
2. należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
Zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2003 roku o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 z późn. zm.) żołnierzom zawodowym mogą być przyznane nagrody - w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych. Przedmiotowe nagrody przyznane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2004 roku w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 118, poz.1241). Powyższe regulacje odnoszą się również do pozostałych żołnierzy. Wynika to bowiem z postanowień art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 roku o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 z późn zm.). Z przepisu tego wynika, że w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych.

Skoro zatem wypłacona nagroda pozostaje w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. t. j. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osób poza granicami państwa i należność ta wynika w celów określonych w tym zwolnieniu podatkowym, to stwierdzić należy, że przyznana żołnierzowi nagroda pieniężna na podstawie Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 20 czerwca 2005 roku Nr 183/MON za wysokie zaangażowanie w realizacji zadań związanych z udziałem w składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych w Republice Iraku (...), korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art.21 ust.1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile z dnia 28 marca 2006 roku Nr DD/415/1115/11/06, w którym udzielono interpretacji co do zakresu i sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagród wypłaconych za wysokie zaangażowanie żołnierzy w realizację postawionych zadań poza granicami państwa, jako niezgodne z prawem i tym samym uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeczono jak na wstępie niniejszej decyzji.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.