Pytanie:

Czy wypłacane przez stowarzyszenie kultury fizycznej kwoty stanowiące zwrot kosztów (w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów oraz stawki za 1 km odpowiednio do samochodu o właściwej pojemności silnika) za używanie własnego samochodu lub samochodu użyczonego jak również zwrot kosztów za bilety oraz diety za czas treningów (dla zawodników i trenera nie będących pracownikami klubu) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Czy zawodnik, który jest zatrudniony w klubie na podstawie umowy o pracę może korzystać z tego zwolnienia?

Stanowisko pytającego:W przedstawionym wniosku jednostka prosi o wyjaśnienie czy kwoty stanowiące zwrot kosztów (w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów oraz stawki za 1 km odpowiednio do samochodu o właściwej pojemności silnika) za używanie własnego samochodu lub samochodu użyczonego jak również zwrot kosztów za bilety oraz diety za czas treningów podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponadto jednostka prosi o wyjaśnienie czy zawodnik, który jest zatrudniony w klubie na podstawie umowy o pracę może również korzystać z tego zwolnienia.

Zdaniem klubu wszystkie te należności korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponoszone one są bowiem w celu realizacji zadań klubu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 oraz ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas: a) podróży służbowej pracownika, b) podróży osoby niebędącej pracownikiem- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Dla osób niebędących pracownikami zwolnienie może być zastosowane, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione: w celu osiągnięcia przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane lub przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy wynika, iż ustawodawca dokonał bardzo ogólnego podziału zakresu zwolnienia, wyróżniając dwie kategorie podatników tj. podatników posiadających status pracownika oraz podatników nie posiadających statusu pracownika. W art. 21 ust. 13 ustawy, wyznaczającym warunki stosowania zwolnienia dla osób nie posiadających statusu pracownika, jedynie w 4 punkcie, dotyczącym osób pełniących funkcje obywatelskie, doszukać się można wskazania przez ustawodawcę źródła przychodu, z którego osoba niebędąca pracownikiem powinna otrzymać diety i inne należności za czas podróży służbowej, aby mogły korzystać ze zwolnienia. W pozostałych przypadkach zakres zwolnienia uzależniony został nie od okoliczności związanych z osobą je wypłacającą. Oznacza to, iż dla zastosowania zwolnienia nie jest istotne, czy dany podatnik odbywa podróż jako zleceniobiorca (czyli podmiot otrzymujący przychody kwalifikowane do art. 13 pkt 8 ustawy), czy jako sportowiec lub trener prowadzący treningi (czyli podmiot otrzymujący przychody kwalifikowane do art. 13 pkt 2 ustawy, ale to jakie zadania realizuje dla osoby wypłacającej należność. Jeżeli osobą wypłacającą jest organizacja lub jednostka organizacyjna działająca na podstawie odrębnych ustaw, prawo zwolnienia od podatku diet i innych należności za czas podróży odbywa się w celu realizacji zadań tej organizacji lub jednostki organizacyjnej. W świetle powyższego w przypadku klubów sportowych zakres zwolnienia od podatku diet i innych należności za czas podróży wypłacanych osobom niebędącym pracownikami wyznacza art. 21 ust. 13 pkt 2 w/cyt. ustawy, tzn. przepis wymagający ponoszenia tego rodzaju wydatków w celu realizacji zadań klubu związanych z kulturą fizyczną. W związku z tym zawodnikowi, który jest pracownikiem naszego klubu również przysługuje zwrot kosztów dojazdów na treningi oraz diet za czas podróży. Wydatki te ponoszone są bowiem w celu realizacji zadań klubu. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej (Dz. U. z 2001 r. Nr 81, poz. 889 ze zm.) klub sportowy jest podstawową jednostką organizacyjną realizującą cele i zadania w zakresie kultury fizycznej. Bez względu zatem na to, czy osobą otrzymującą ww. należności będzie zleceniobiorca, sportowiec, działacz, trener, korzystają one ze zwolnienia, jeżeli podróż ma na celu realizację zadań klubu związanych z kulturą fizyczną.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku stwierdza, że zajęte przez wnioskodawcę stanowisko w sprawie jest prawidłowe i znajduje potwierdzenie w przytoczonych poniżej przepisach prawa podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:a) podróży służbowej pracownika,b) podróży osoby niebędącej pracownikiem- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13.

Z powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy podatkowej wynika, że odnosi się on zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami. Przy czym przepis ten odrębnie określa warunki korzystania ze zwolnienia od podatku w przypadku tych dwóch grup podatników.W pierwszym przypadku tj. pracowników - zwolnione zostały diety i inne należności za czas - podróży służbowej. W drugim przypadku, a więc w stosunku do osób nie będących pracownikami zwolnieniem objęte są diety i inne należności otrzymywane w związku z szeroko rozumianą podróżą, o ile są spełnione przesłanki wymienione w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla obu grup podatników tj. dla pracowników i osób nie będących pracownikami omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.).

Zgodnie z § 3 w/w rozporządzenia z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów:1)przejazdów;2)noclegów;3)dojazdów środkami komunikacji miejscowej;4)innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Przepisy w/w rozporządzenia dopuszczają możliwość użycia przez pracownika w celu odbycia podróży służbowej samochodu osobowego nie będącego własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w § 5 ust. 3 rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, że należności wypłacane swoim pracownikom w związku z odbywaniem przez nich podróży służbowych tj. zwrot kosztów za używanie własnego lub użyczonego samochodu jak również zwrot kosztów za bilety oraz diety stanowią dla pracowników przychody ze stosunku pracy, określone w art. 12 ust. 1 ustawy podatkowej. Jednak przychody te - do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. - korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie tut. urząd informuje, że organy podatkowe nie posiadają uprawnień do interpretacji przepisów prawa pracy. Stąd też tut. urząd nie rozstrzyga, czy w przedstawionym przez jednostkę stanie faktycznym pracownicy odbywają podróże służbowe. Jednakże w sytuacji gdy na podstawie przepisów prawa pracy, pracownikowi, o którym mowa we wniosku tj. zawodnikowi zatrudnionemu w klubie sportowym na podstawie umowy o pracę przysługują diety i inne należności z tytułu podróży służbowej, wartość tych świadczeń będzie zwolniona z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku osób nie będących pracownikami zwolnieniem objęte są diety i inne należności otrzymywane w związku z szeroko rozumianą podróżą, o ile są spełnione przesłanki wymienione w art.21 ust. 13 w/wym. ustawy.

Stosownie do postanowień przepisu art. 21 ust. 13 powołanej ustawy w stosunku do osób nie będących pracownikami zwolnienie, o którym wyżej mowa może być stosowane, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

w celu osiągnięcia przychodów lub

w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie odrębnych ustaw, lub

przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Jak wynika z przestawionego w piśmie stanu faktycznego klub jest stowarzyszeniem kultury fizycznej, którego celem statutowym jest organizowanie kultury fizycznej i sportu. Zawodnicy (z wyjątkiem jednego) oraz trener nie są pracownikami klubu.

W świetle powyższego dla osób niebędących pracownikami podróż, w związku, z którą otrzymywane są świadczenia, o których mowa w przepisie, nie musi wiązać się z wykonywaniem zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba podmiotu wypłacającego te świadczenia. W przypadku tych osób "podróży" nie należy, bowiem utożsamiać z "podróżą służbową" - pojęciem zdefiniowanym w kodeksie pracy i odnoszącym się do pracowników. W związku z tym należy stwierdzić, iż pojęcie " podróż" obejmuje zarówno jazdy lokalne jak i jazdy zamiejscowe.

Wolne od podatku (w ramach ustawowych limitów) są świadczenia otrzymywane przez osoby nie będące pracownikami w związku z każdą podróżą odbytą w celu realizacji zadań stowarzyszenia.

A zatem diety i inne należności z tyt. podróży wypłacone osobom nie będącym pracownikami klubu (zwrot kosztów za używanie własnego lub użyczonego samochodu, bilety, diety) w celu realizacji jego zadań statutowych korzystają ze zwolnienia od opodatkowania do wysokości przewidzianej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.

Reasumując, w świetle powyżej przytoczonych przepisów zdaniem tut. organu podatkowego diety i inne należności z tyt. podróży służbowej pracowników i osób nie będących pracownikami klubu ale ponoszonych w celu realizacji jego zadań statutowych korzystają ze zwolnienia od opodatkowania do wysokości przewidzianej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.).

Zatem stanowisko wnioskodawcy, iż w/wym. należności korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe, przy czym w odniesieniu do osób nie będących pracownikami klubu zwolnienie (w ramach ustawowych limitów) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia z tyt. podróży nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu realizacji zadań klubu (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w związku z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), natomiast w odniesieniu do pracowników, jeżeli na podstawie przepisów prawa pracy pracownicy odbywają podróż służbową (wyjazd pracownika ma charakter podróży służbowej) to wypłacane im z tego tytułu należności korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a w/w. ustawy.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w złożonym wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia zgodnie z art. 239 i art. 222 Ordynacji podatkowej.